股权投资持有期间的损失如何税前扣除？

　　问：我公司投资的联营企业甲，占有其49%的股权。甲公司2008至2009年连续两年亏损，之前已经税前调整。根据《国家税务总局关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告》（国家税务总局2010年第6号公告）规定，企业股权投资损失可一次性税前扣除。我公司持有比例部分内的损失是否都可以在2010年企业所得税汇算清缴时进行税前调整？是按积累总额进行调整吗？

　　答：《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

　　《国家税务总局关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告》（国家税务总局2010年第6号公告）规定，企业对外进行权益性（以下简称股权）投资所发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。

　　依据上述规定，企业对外投资在持有过程中因被投资单位发生亏损而按权益法核算，在会计期末自动确认的投资损失，在申报纳税时要进行纳税调整。被投资单位发生的亏损，只能由本企业用以后年度实现的所得弥补，不能用于冲减投资方企业的应纳税所得。企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失，可一次性在税前扣除。

　　税前扣除的投资损失，依据《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）第六条规定，企业的股权投资符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资，可以作为股权投资损失在计算应纳税所得额时扣除：
　　（一）被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的；

　　（二）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的；

　　（三）对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的；

　　（四）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的；

　　（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

　　《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发[2009]88号）[全文废止]第三十七条规定，企业符合条件的股权（权益）性投资损失，应依据下列相关证据认定损失：
       <税屋提示—最新文件：国家税务总局公告2011年第25号 企业资产损失所得税税前扣除管理办法>
　　（一）企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资损失的书面声明；

　　（二）有关被投资方破产公告、破产清偿文件；工商部门注销、吊销文件；政府有关部门的行政决定文件；终止经营、停止交易的法律或其他证明文件；

　　（三）有关资产的成本和价值回收情况说明；

　　（四）被投资方清算剩余资产分配情况的证明。

　　第三十八条规定，企业的股权（权益）投资当有确凿证据表明已形成资产损失时，应扣除责任人和保险赔款、变价收入或可收回金额后，再确认发生的资产损失。
　　可收回金额一律暂定为账面余额的5%.

　　需要注意的是，根据国税发[2009]88号文件，股权投资损失属于需经税务机关审批才能扣除的损失。