发票违规开具或取得的探讨

　　案例：穗税三稽罚〔2021〕89号：“你单位于2018年期间以收据等不合法凭证代替发票使用，入账科目为“存货”及“财务费用”等，涉及金额合计557,409.21元，相关成本及费用已结转，在2018年度企业所得税汇算清缴时作税前扣除，至今未做纳税调整。按照《发票管理办法》第三十五条第六项，你单位以其他凭证代替发票使用，经责令限期改正而未改正;对你单位以其他凭证代替发票使用的行为处以罚款，罚款金额合计2,000.00元。”

　　探讨：

　　1、如果适用发票管理办法第三十五条第六项来处罚，与纳税人是否作企业所得税纳税调整有什么关联?

　　违规事实与处罚依据是毫无关联的。未取得合规的税前扣除凭证未作纳税调整的事实，只应对照适用企业所得税法及其实施条例等企业所得税的相关规定，不得作税前扣除，应调增应纳税所得额或者减少应弥补亏损，如因此有少缴企业所得税税额的，应适用征管法等加收滞纳金及相应罚款。

　　2、《发票管理办法》第三十五条第六项：“(六)以其他凭证代替发票使用的;”，三十五条一共九项，应是针对开具发票的违规处罚，而不是针对取得发票的，明显是适用条款错误。

　　3、按照穗税三稽罚〔2021〕89号的思路，假设该纳税人依规作了纳税调整，是否仍要对其取得收据按三十五条第六项来处理呢?

　　发票违规是一种行为错误，如应按三十五条第六项来进行处理，不论其是否作纳税调整，均应予以处理。那么，就陷入逻辑悖论，其违规前提在两种相反的情形下，均被处理。

　　实务：发票品名虚开，但金额、税额等都正确，如何处理?

　　实务处理相当复杂，不能简单化处理。

　　例如，甲公司在超市为食堂采购粮油，为了将应作福利费的，转化在管理费用中列支，让超市开成办公用品的普票。

　　对于超市，属于“为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票”。

　　对于甲公司，属于“让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票”，且不得作税前扣除。

　　税务总局公告2018年第28号第十二条规定，企业取得私自印制、伪造、变造、作废、开票方非法取得、虚开、填写不规范等不符合规定的发票，以及取得不符合国家法律、法规等相关规定的其他外部凭证，不得作为税前扣除凭证。

　　当然，甲公司可再依规取得粮油发票，计入福利费列支。

　　值得探讨的是，这里是否涉及“一事不二罚”原则问题：如因这张发票不得作税前扣除，导致税务机关追缴其企业所得税税额并加收滞纳金和予以罚款，税务机关能否再对其按“让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票”的违规予以处罚?

　　实务中，品名虚开的情形还有很多。如，有的装配件或料件等，能与成品形成比例关系的，有意将购进料件改为加工费等开具，以规避倒推成品数量的风险;有的将商品开成零星配件或代理商应购置的营销器具、营销赠品等，以使库存商品进销存数量平账。
 

　　2008年12月的解答——

违规开具红字专用发票应承担什么责任?

　　我公司2007年12月27日，开具的一张增值税专用发票，由于经办人员的过失，未将发票交付购货单位，直到今年4月在催讨货款时才发现，为此，我们财务人员，在没有对方税务机关出具《通知书》的情况下，开具同金额的红字发票，重新开具相同金额的蓝字发票寄往购货单位，5月上旬报税时被当地税务机关发现。请问针对上述操作中的错误，我们公司将承担什么样的法律责任?

　　根据《国家税务总局关于修订<增值税专用发票使用规定>的通知》(国税发[2006]第156号)文件规定：“第十九条 销售方凭购买方提供的《开具红字增值税专用发票通知单》开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。红字专用发票应与《开具红字增值税专用发票通知单》一一对应。”

　　你公司私自开具的红字增值税专用发票不得抵减当期销项税。

　　同时你公司还违反了《中华人民共和国发票管理办法》第三十六条第三款的规定：(三)未按照规定开具发票的。

　　对有前款所列行为之一的单位和个人，由税务机关责令限期改正，没收非法所得，可以并处10000元以下的罚款。

　　据此，你单位在未取得《开具红字增值税专用发票通知单》的情况下就开具红字发票，应按上述规定执行。