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包装物是为包装本企业产品而储备的的各种容器如桶、箱、瓶、坛、袋等,其范围包括： 1、生产过程中用于包装产品作为包装产品组成部分的包装物； 2、随同产品出售不单独计价的包装物； 3、随同产品出售单独计价的包装物； 4、出租或出借给购买单位使用的包装物。 上述四种情形只有第三种和第四种涉及税收问题，前两种作为产品组成部分或不单独计价，没有形成单独的收入，所以不涉及税收问题。 一、下面我们先来探讨包装物押金的税收规定： 由于包装物的押金只是企业为保证包装物的及时回收而向购货方（使用者）收取的保证金，在包装物回收后还要返还给购货方，所以，暂时收取的押金是不征税的，但为堵塞税收漏洞，对逾期包装物作了特殊规定。 1、在什么情况下对包装物押金征税 （） （）：纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。 2、对什么是逾期的界定 对逾期规定了具体的期限：（国家税务总局关于印发《增值税问题解答（之一）》的通知）（）：包装物押金征税规定中“逾期”以1年为期限，对收取1年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。个别包装物周转使用期限较长的，报经税务征收机关确定后，可适当放宽逾期期限。 3、对酒类产品包装物押金征税的特殊规定 《》（）关于酒类产品包装物的征税问题： 从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。 4、逾期包装物押金如何计算征收增值税 《》（）：对增值税一般纳税人(包括纳税人自己或代其他部门)向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入并入销售额计征增值税。 5、取消逾期包装物周转使用期限较长的押金审批，统一押金税收政策 《》（）：纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年（含一年）以上仍不退还的均并入销售额征税。 6、消费税对包装物押金的规定 《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》第十三条：实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。 对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。 消费税和增值税政策对包装物押金的处理是一至的。 二、包装物押金的会计处理 出借包装物一批，收到包装物押金2000元，收到押金时： 借:银行存款 2000 贷：其它应付款 2000 如果出借包装物在末超过一年之内偿还，偿还时记： 借：其它应付款 2000 贷：银行存款 2000 如果收取的押金已不再退还或超过一年仍末归还的，应作如下处理： 借：其它应付款 2000 贷：其它业务收入 1709.4 应交税金—应交增值税（销项税额） 290.6 如果是销售的货物是征收消费税的货物（税率为10%），则上述包装物押金还涉及到消费税的征收： 借：其它业务支出 170.94 货：应交税金----应交消费税 170.94 三、包装物租金的税收规定 包装物的业务处理中涉及税收问题的还有包装物的租金收入。企业出租包装物，收到租金时，应借记“现金”或“银行存款”科目，贷记“其它业务收入”、“应交税金”科目。 四、包装物租金的会计处理 例：某企业从仓库中发出新包装物一批（随同出售的产品），出租给供货单位，包装物成本为6000元，收到租金700元。 借：包装物——出租包装物 6000 贷：包装物——库存包装物 6000 同时，收到租金： 借：现金 700 贷：其它业务收入 598.29 应交税金－－应交增值税（销项税额） 101.71 |
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