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二、劳而无功：分期抵扣政策效果非常有限 （一）分期抵扣政策对缓解第13个月后的财政压力基本无效 分期抵扣政策，将第一年40%的进项税额转入到第二年，理论上对于第一年财政压力可以减轻许多；但从第二年起，第一年的40%的抵扣额和第二年的60%的抵扣额相加，均为一个完整年度。如果说有影响，仅为每年投资抵税增加额，几乎可以忽略不计。 假如第一年不动产相关进项税额为5000亿，每月可以均衡取得的进项税额均为417亿元，按照分期抵扣政策，可得出下表： 单位：亿元
从上表可以看出： 假如每年每月取得的可以用于抵扣的不动产的进项税额相同，在前12个月只能抵扣其中60%、第13个月可以抵剩下40%的情况下，理论上，第一年的抵扣额为3002亿元，第二年和第三年的抵扣额均为5004亿元。说明： 1、采取上述分期抵扣政策，对一年财政压力确实有所减轻，可以少抵扣2000亿元（理论上），效果相当于营改增部分政策推迟实施； 2、从13个月开始，第二年和第三年可以抵扣的进项税额均为5004亿元，说明分期抵扣政策对第13个月开始的以后年度，基本无法起到减轻财政压力的作用。 （二）分期抵扣政策对第一年实际影响也很有限 上例从理论上讲，对于第一年可以少抵扣2000亿，相当于减少了40%的财政压力。但以上没有考虑到，即便允许纳税人从取得扣税凭证之日起全部抵扣，但因投资越大、在12个月内全部抵完的可能性越小，即实际上自会分期抵扣。 从不动产的可以抵扣的对象来看，主要是房地产业、制造业，其次也包括交通运输业及相关行业。 交通运输业投资建设高铁、地铁等投资额大，取得的进项较多，但其投资回收时间长，因此，进项税额需要较多时间才能抵扣完毕； 房地产业如果消化较快，不动产进项税额抵扣期基本与销售期配比；如果出现滞销、积压，则抵扣的时间会相对较长； 而制造业，如果是新建公司，在新建不动产后，产能不可能迅速放大，抵扣完毕的时间会达到2年以上；如果是用于技术改造，新增的 进项税额可以从现有产能实现的销售税额中扣除，但因投资额大，取得的进项税额一般也很难在12个月内消化完毕。如下根据2015年我国营业税入库情况、房地产投资情况估算的营改增减税效果、是否实施分期抵扣效果对比表：
1、从上述估算看，执行分期抵扣政策，较不实施该政策仅相差200多亿元，相对于一年5000多亿的减税总额来讲，影响可以忽略不计； 2、以上2015年房地产投资数据来源于国家统计局网站： http://data.stats.gov.cn/easyquery.htm?cn=A01&zb=A0401&sj=201604 3、2015年营业税数据来源于财政部网站： http://gks.mof.gov.cn/zhengfuxinxi/tongjishuju/201601/t20160129_1661457.html 4、其他比例及营改增减税效果系个人估算，结果谨供参考。 从上述分析看，分期抵扣政策效果小、且持续时间短。但纳税人相关会计处理、纳税申报工作量工作很大，处理涉税风险大；与此同时，税务机关审核管理难度也大增，对所有纳税人和征管人员都是折腾，劳而无功、实无必要，构成消费型增值税政策的瑕疵。 大道至简，分期抵扣政策，还请规则制定者三思。 |
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