非货币性资产交换知识点汇总

非货币性资产交换实则是以物换物，一般来说就是算换入资产的入账价值，换出资产的损益。

口诀：付出和收入（意思是：支付补价方和换出资产是一对；收到补价方和换入资产是一对）

1、货币性资产与非货币性资产的区别

货币性资产将来为企业带来的经济利益金额是固定或可确定（一般包括货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款以及准备持有至到期的债券投资等）；反之则为非货币性资产。

2、非货币性资产交换的认定

（1）如果货币性资产（即补价）比例低于25%，则属于非货币性资产交换；高于25%（含25%）的，视为货币性资产交换，作为一般的购入和出售交易进行处理。

（2）收补价方的判断标准：补价额/（换入资产公允价值+收到的补价）<25%（换入资产公允价值+收到的补价）整体也可以替换成换出资产的公允价

（3）付补价方的判断标准：补价额/（换出资产公允价值+支付的补价)<25%（换出资产公允价值+支付的补价)整体可以替换成换入资产公允价

一、商业实质的判断

（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额三方面至少有一方面与换出资产显著不同；

（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

【提示】上述两个条件只要满足其一即可认定交换具有商业实质；关联方关系的存在可能导致非货币性资产交换不具有商业实质。

二、非货币性资产交换的计量原则

（1）以公允价值计量：需同时满足下列两个条件：①该项交换具有商业实质；

②换入资产与换出资产的公允价值能够可靠地计量。

处理原则：①以公允价值和为换入资产发生的相关税费为基础计算换入资产的成本；

②换出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。

（2）以账面价值计量：不能满足上述两个条件之一的，应以换出资产的账面价值和为换入资产发生的相关税费为基础计算换入资产的成本；对于换出的资产，不确认损益。

以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理

一、换入资产成本的确定

（1）不涉及补价：换入资产的成本=换出资产的公允价值+为换入资产发生的相关税费+增值税销项税额-可抵扣的增值税进项税额

（2）涉及补价：①支付补价方：换入资产的成本=换出资产的公允价值+支付的不含税补价+为换入资产发生的相关税费

支付的不含税补价=支付的银行存款-（增值税进项税额-增值税销项税额)

②收到补价方：换入资产的成本=换出资产的公允价值-收到的不含税补价+为换入资产发生的相关税费

收到的不含税补价=收到的银行存款-（增值税销项税额-增值税进项税额）

【提示】一般以换出资产公允价值为基础确定。

二、相关税费的处理

（1)与换出资产有关的相关税费和出售资产相关税费的会计处理相同，计入当期损益。例如：换出固定资产发生的清理费、营业税等计入营业外收支。

（2)与换入资产有关的相关税费计入换入资产的成本。例如：为换入资产发生的运杂费和保险费等，应计入换入资产的入账成本。

【提示】如果换入交易性金融资产，为换入资产支付的手续费等计入投资收益的借方。

三、确认的当期损益

无论是否涉及补价，换出资产都相当于对外出售。计入当期损益的金额=换出资产公允价值-换出资产账面价值-与换出资产直接相关的税费（增值税除外）

四、常见业务的会计处理

（1）换出资产为存货的——按其公允价值确认收入，同时结转成本

会计分录：借：库存商品等（换入资产的入账价值）

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：主营业务收入/其他业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

（涉及补价的，借或贷银行存款等）

借：主营业务成本/其他业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品/原材料等

（2）换出资产为固定资产、无形资产的——换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，减去为换出资产发生的相关税费后，计入营业外收支。

会计分录：借：库存商品等（换入资产的入账价值）

应交税费-应交增值税（进项税额）

无形资产减值准备（已提减值准备）

累计摊销（已摊销额）

贷：无形资产（账面余额）

应交税费-应交营业税/增值税（销项税额）

营业外收入（或借记营业外支出）（差额）

【提示1】换出的无形资产如为专利权、非专利技术、商标权、著作权等，则属于增值税纳税范围，一般应确认应交增值税（专利权、非专利技术免征增值税）

【提示2】换出的资产如为固定资产，需通过“固定资产清理”账户核算，并根据具体情况考虑增值税销项税额或营业税的核算。

（3）换出资产为长期股权投资的——换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额计入投资收益。

会计分录：借：库存商品等（换入资产的入账价值）

应交税费-应交增值税（进项税额）

长期股权投资减值准备（已提减值准备）

贷：长期股权投资（账面余额）

投资收益（差额或借记）

【提示】原持有期间因被投资方确认其他综合收益、发生所有者权益其他变动而确认的其他综合收益、资本公积-其他资本公积，应在换出股权投资时，转入投资收益。