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知识点：增值税税率
17%、13%、11%、6%、0
特别注意营改增对税率的影响;计算题或综合题中先判断适用税率
知识点：增值税税率
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17%基本税率 |
除13%税率外的货物、有形动产租赁服务 |
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13%低税率 |
生活必需品、初级农产品等 |
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11% |
提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务（含纳税人以经营租赁方式将土地出租给他人使用），销售不动产，转让土地使用权 |
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6% |
其他情形 |
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零税率 |
除另有规定外，出口货物；境内单位和个人发生的跨境应税行为 |
(一)基本税率17%
1.一般纳税人销售或进口货物，除适用13%低税率外，适用17%税率;
2.提供加工、修理修配劳务：17%;
3.有形动产租赁服务：17%。
(二)13%的低税率
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1.生活必需品类 |
（1）粮食、食用植物油（包括花椒油、橄榄油、核桃油、杏仁油、葡萄籽油和牡丹籽油，不包括环氧大豆油、氢化植物油、肉桂油、桉油、香茅油）
（2）鲜奶、符合国标规定的巴氏杀菌乳和灭菌乳（调制乳：17%）
（3）食用盐
（4）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气和居民用煤炭制品等 |
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2.文化用品类 |
图书、报纸、杂志、音像制品和电子出版物 |
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3.农业生产资料类 |
饲料、化肥、农机、农药、农膜。
农机：含密集型拷房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板、卷帘机、农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列，不含农机零部件 |
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4.（初级）农产品 |
（1）干姜、姜黄、动物骨粒的增值税适用税率为13%；
（2）纳税人销售自产人工合成牛胚胎免征增值税；
（3）麦芽、复合胶、人发、淀粉应适用17%的增值税税率 |
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5.其他 |
如二甲醚等 |
(三)11%税率、(四)6%税率
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11% |
提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务（含纳税人以经营租赁方式将土地出租给他人使用），销售不动产，转让土地使用权 |
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6% |
增值电信服务、金融服务、现代服务（租赁服务除外）、生活服务、转让土地使用权以外的其他无形资产 |
1.与货物运输有关的服务
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情 形 |
税率适用 |
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程租、期租、湿租 |
交通运输业11% |
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干租、光租 |
有形动产租赁服务17% |
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出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用 |
交通运输业11% |
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无运输工具承运业务 |
交通运输服务11% |
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货物运输代理服务 |
经纪代理服务6% |
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装卸搬运服务 |
物流辅助服务6% |
2.与财产租赁有关的服务
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情 形 |
税率适用 |
征收率 |
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有形动产租赁服务 |
17% |
3% |
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不动产租赁服务 |
11% |
5% |
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融资性售后回租 |
金融服务（贷款服务）6% |
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仓储服务 |
物流辅助服务6% |
3% |
(1)不动产租赁服务
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不动产租赁业务 |
11% |
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销售原有不动产、转让房地产老项目 |
5% |
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租赁原有不动产 |
5%（个人住房：1.5%） |
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收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费 |
5% |
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收取试点前开工的高速公路的车辆通行费 |
减按3% |
(2)有形动产租赁服务——税率17%
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在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同 |
可以选择简易计税办法；3% |
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以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务 |
可以选择简易计税办法；3% |
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有形动产融资租赁服务 |
税率17%；差额纳税；实收资本达1.7亿的，税负超3%即征即退 |
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有形动产融资性售后回租服务 |
税率6%；差额纳税；即征即退 |
3.与软件有关的税率
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情 形 |
税率适用 |
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销售软件产品 |
17% |
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软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务 |
6% |
4.邮政服务、电信服务
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类 型 |
解 释 |
税 率 |
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邮政服务 |
中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动。包括邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。 |
11% |
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其他企业销售邮品 |
17% |
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电信服务 |
基础电信服务 |
11% |
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增值电信服务 |
6% |
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5.代理业
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类 型 |
税 率 |
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邮政代理服务 |
11% |
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其他代理服务 |
6% |
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【例题1·单选题】根据增值税规定，下列产品适用13%低税率的是（ ）。
A.酸奶
B.鱼罐头
C.茶饮料
D.玉米胚芽 |
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『正确答案』 D
『答案解析』玉米胚芽属于初级农产品，适用13%的增值税税率。酸奶、鱼罐头、茶饮料都适用17%的增值税税率。 |
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【例题2·单选题】下列各项业务所取得的收入中，应按6%的税率征收增值税的有（ ）。
A.搬家公司从事的搬家业务
B.航空公司从事的干租业务
C.远洋运输公司从事的光租业务
D.远洋运输公司从事的程租业务 |
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『正确答案』A
『答案解析』选项B、C，适用17%的税率；选项D，适用11%的税率。 |
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【例题3·多选题】根据现行政策，下列项目适用13%税率的有（ ）。
A.销售干姜
B.苗圃销售自种花卉
C.销售音像制品
D.销售麦芽 |
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『正确答案』AC
『答案解析』苗圃销售自种花卉免征增值税；销售麦芽适用17%税率。 |
(五)零税率
纳税人出口货物，境内单位和个人发生符合规定的跨境应税行为，税率为零。
1.境内单位和个人销售的下列服务和无形资产，适用增值税零税率：
(1)国际运输服务
①在境内载运旅客或者货物出境;
②在境外载运旅客或者货物入境;
③在境外载运旅客或者货物。
(2)航天运输服务
(3)向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：
研发服务、合同能源管理服务、设计服务、广播影视节目(作品)的制作和发行服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、离岸服务外包业务、转让技术。
(4)财政部和国家税务总局规定的其他服务。
2.其他零税率政策
(1)按规定应取得相关资质的国际运输服务项目
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纳税人取得相关资质的 |
零税率 |
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未取得的 |
适用增值税免税政策 |
(2)境内单位和个人提供程租、期租、湿租服务时，如果租赁的交通工具用于国际运输服务和港澳台运输服务，适用零税率政策;
(3)境内单位和个人以无运输工具承运方式提供的国际运输服务，由境内实际承运人适用增值税零税率;无运输工具承运业务的经营者适用免税政策。
3.境内单位和个人发生的与港澳台有关的应税行为，除另有规定外，参照上述规定执行。 |
