由于农民负担问题是社会各界普遍关注的问题，农业税收征管中存在的不规范做法也是各方面意见较大的问题，因此，新《征管法》对农业税收问题也作了原则规定，如第28条第2款规定，“农业税应纳税额按照法律、行政法规的规定核定。”第82条第4款规定，“税务人员违反法律、行政法规的规定，故意高估或者低估农业税计税产量，致使多征或者少征税款，侵犯农民合法权益或者损害国家利益，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，依法给予行政处分。”因此，可以说，农业税收的征收管理适用于《税收征管法》的立法精神和原则，但具体管理办法由国务院另行规定。目前，在国务院制定颁布农业税收征收管理办法之前，农业税收的征收管理参照新《征管法》的有关规定执行。
三、《税收征管法》适用于税务机关负责征收的各项税收的征收管理
各税的税法、条例规定了税制的基本要素，如纳税人、税目、税率、计税依据、纳税期限等，但纳税人如何申报缴纳税款、如何办理涉税事宜，税务机关如何征收税款，则要遵照《税收征管法》的规定。我国自1986年4月21日由国务院发布并于1986年10月1日实施《税收征收管理暂行条例》之后，各税有了共同适用的征收管理规定。《税收征管法》颁布实施后，单个税种的法律、法规不再规定共性的征管内容，例如：税务登记、帐簿凭证管理、纳税申报、税款征收、税务检查、法律责任等统一适用《税收征管法》的规定。税务机关、纳税人及各有关方面都必须依法进行和服从税收征管理。
总体上，《税收征管法》及其《实施细则》对税收征收管理的共性内容都进行了规定，因此，依法由税务机关征收的各种税收的征收管理，均适用《税收征管法》及其《实施细则》，但有些特殊内容，《税收征管法》及其《实施细则》没有规定，如车辆购置税由车辆管理部门负责代征，个人所得税由支付所得的单位和个人扣缴等都由税收实体法规定，依照其他有关税收法律、行政法规的规定执行。
三条 税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税，依照法律的规定执行；法律授权国务院规定的，依照国务院制定的行政法规的规定执行。
任何机关、单位和个人不得违反法律、行政法规的规定，擅自作出税收开征、停征以及减税、免税、退税、补税和其他同税收法律、行政法规相抵触的决定。
【释义】本条是对税收法定性原则的明确。
税收作为国家财政收入的主要部分，是国家法定收入，它的特点之一是固定性。税收征收管理必须以法律为依据，任何单位和个人都不得随意变通。《实施细则》第3条规定，“任何部门、单位和个人作出的与税收法律、行政法规相抵触的决定一律无效，税务机关不得执行，并向上级税务机关报告。纳税人应当按照税收法律、行政法规的规定履行纳税义务；其签定的合同、协议等与税收法律、行政法规相抵触的，一律无效。”这是对税收的原则要求，将来在具体管理办法中，对各个执法手段的程序和方式、条件等都要有明确的规定。《税收征管法》第33条在规定“地方各级人民政府、各级人民政府主管部门、单位和个人违反法律、行政法规规定，擅自作出的减税、免税决定无效”的基础上，明确“税务机关不得执行，并向上级税务机关报告”。一方面，将做出决定的主体扩大，包括任何部门、单位和个人；另一方面，不只是减税、免税决定，还包括与税收法律、行政法规相抵触的一切决定。
近年来随着经济体制改革的深入，特别是1994年财税体制改革、金融体制改革、投资体制改革和国有企业改革以来，依法治税的环境日益好转，税收工作得到了各级政府和社会各界的广泛重视和支持。但是不可否认，由于地方保护和部门利益的驱动，特别是税收任务指标的压力，有关部门、单位和个人包括税务机关内部不依法执行职务的现象仍然时有发生。决定的形式也是多种多样，有的是明文规定，有的是会议纪要，有的是通知，如2000年某市国税局在政府的要求下，经省国税局同意，全年4次批准该地某烟厂缓缴消费税累计76686万元。1997年某省政府办公厅以《会议纪要》决定，某集团租赁经营某钢铁公司后，应缴的各种税费实行缓缴挂帐3年。凡此种种，都给予税务机关依法行政带来一定影响。《税收征管法》及其《实施细则》中的相关规定既为税务机关依法执行职务，避免行政干预提供了法律依据，保障税务机关的税收执法权；也为税务机关的行政行为规范提出了要求，保证税务机关依法行政；还为纳税人依法纳税提供了法律依据，注重了保护纳税人的合法权益。
第四条 法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人为纳税人。
法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人为扣缴义务人。
税人、扣缴义务人必须依照法律、行政法规的规定缴纳税款、代扣代缴、代收代缴税款。
【释义】 本条是对纳税人、扣缴义务人及其基本义务的界定和明确。
纳税人、扣缴义务人是税务管理相对人，也是《税收征管法》及其《实施细则》重要的遵守主体，是征纳关系或征纳对立统一体中的一方。税收征收管理就是税务机关将纳税人、扣缴义务人应纳或应解缴的税款纳入国库的过程。因此，纳税人、扣缴义务人的确定既是保证税收法律、法规落实到位的需要，也是税收征收管理有的放矢的保证。
纳税人的概念可以分为：①所有人都是纳税人，只要消费，就是负担一定的税收，因为消费品和劳务中含有税金，因此，也就负担了税收，就是纳税人，这是一个政治学的概念，也是负税人的概念。②经济学和税收学将纳税人界定在法律、行政法规规定的负有纳税义务的单位和个人，或者说直接交纳税款的单位和个人才是纳税人。例如：在增值税、所得税、房产税中都有明确而具体的纳税人。
可以看出，纳税人与负税人是不同的。
扣缴义务人是指法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。 |
