税总发[2014]31号 国家税务总局关于开展2014年全国税收专项检查工作的通知

　　4.异地报关行为骗取出口退税的检查

　　通过对企业出口退税明细申报表进行分析、筛选，查找出异地报关的出口业务。按以下方法开展检查，以核实出口货物是否真实存在，出口业务是否真实发生：

　　一是检查相对应的出口合同;

　　二是到供货商进行实地调查或进行发票协查;

　　三是了解异地报关出口货物的操作流程;

　　四是重点去货代公司了解办理该批出口货物的货运代理全过程;

　　五是核查其进项发票是否来自紧靠出口口岸的专业市场。

　　5.从商贸企业购进出口货物骗取出口退税的检查

　　外贸企业从商贸企业购进货物后再报关出口的行为，对此类出口业务可从以下五个方面开展检查：

　　一是摸清该批出口货物的货款支付情况。

　　二是到商贸企业进行实地调查。

　　三是了解国外客户的信誉情况。

　　四是向被查企业了解该批出口货物的操作过程。

　　五是去货代公司了解办理该批出口货物的货运代理全过程。

　　6.多申报出口退税项目的检查

　　(1)计量单位不一致折合数量申报的出口货物的检查。

　　一是核对同一关联号项下的报关单上注明的数量和增值税专用发票上注明的金额与申报的电子数据是否一致。

　　二是核对出口货物报关单、出口货物明细单、运输单据和增值税专用发票上注明的出口货物名称、出口金额、出口数量、出口单价等是否匹配。

　　三是计算该笔出口货物的进货换汇成本(进货金额/美元金额)是否在规定的范围内(不同时期也有不同的标准)，超过上限时，存在多退税情况，可能部分进货票已开但货未出口，企业多申报进货。

　　(2)同一笔出口业务涉及多个供货方的检查。

　　一是根据申报的退税凭证及发票号(大多数外贸企业填运编号)等相关资料，要求被查企业提供相对应的内外销合同，检查人员根据已签订的内销合同，判断用于申报退税凭证上的供货商是否为被查企业的合作伙伴。

　　二是检查同一关联号项下所出口的货物，是否属同一笔出口业务，出口的时间、出口货物名称、出口总额、境外客户是否相匹配。

　　三是分析同一关联号项下所涉及的供货方销售的货物，相互之间有何关联，与境外客户签约所指的货物是否一致。对不一致的，都要延伸到供货方，重点调查供货方的生产能力。

　　(3)按商品扩展码申报退税的出口货物的检查。检查人员可通过《出口退税信息管理系统》中的“进货明细数据”,对照商品扩展码进行查找，确定相对应的申报年月及申报序号，进而查找原始退税凭证。

　　一是根据“申报年月+序号”查找企业已申报的增值税专用发票，对照海关编码，分析判断专用发票上注明的货物名称应适用的海关编码。

　　二是当检查人员认定的海关商品编码与该企业申报出口的海关编码不一致时，可到海关、货代公司进行调查，或向专门行业协会咨询，通过多方调查确定相对准确的商品编码。

　　三是到供货企业进行实地调查。一方面向当地主管税务部门了解如何管理供货方销售该货物，增值税税率的认定情况等;另一方面了解该出口货物的生产过程、原材料耗用及采购情况等。

　　(4)出口换汇成本过高出口货物的检查。

　　一是审核被查企业申请人工处理时所陈述的事实是否合理;

　　二是检查该笔出口货物的真实性。

　　(5)委托加工出口货物的检查。

　　一是检查外贸企业申报的委托加工出口货物是否真实，检查企业与开具加工费生产企业是否签订了加工合同，加工的品名、数量、加工期与实际是否相吻合，核实所购的原辅材料与所加工的货物之间关联点。

　　二是实地到加工企业进行调查：加工企业是否具有生产能力，原辅材料入库的时间、数量及品种规格的记录，车间领用材料的记录，将加工货物运至机场、码头、港口等地的运输记录等。

　　三是通过出成率(成品数量与主要原材料之比)来检测出口货物所耗用的原材料是否合理，出成率高于本地区同行业水平的，说明申报出口货物的数量不足或者虚增了原料数量，可能存在骗取出口退税行为。

　　四是检查加工费发票上注明的数量与实际出口数量是否一致;检查申报退税的凭证中，有没有加工费的发票，特别是当原材料所适用的退税率高于出口货物的退税率时，更应检查加工企业开具的发票是否符合规定，外贸企业申报的退税率是否准确。

　　五是检查开具原辅材料上增值税专用发票上注明的纳税人与实际销货单位是否一致。

　　(6)进料加工复出口货物的检查。

　　一是查清被查企业从事的进料加工复出口业务所采用的材料核算方式。检查人员可根据主管退税税务部门已出具的《外贸企业进料加工贸易免税证明》所对应的《加工贸易登记手册》上的手册号，与进料加工贸易海关信息比对，核对一致的为作价加工形式，不一致的为不作价调拨。

　　二是进料以作价形式加工的，检查作价的进口料件是否低于进口时的到岸价格，造成少计算抵扣税款;申报的进口料件征税率是否准确，初级工业品是否以农产品名义按13%征税率申报;是否存在申报办理免税证明时复出口货物的商品代码与报关出口不一致，且按低退税率申报，造成少计算抵扣税款的情况。

　　三是进料以不作价形式调拨的，检查该笔进料加工业务是否己开具了销售发票(包括增值税专用发票和普通发票);加工企业是否与被查企业签订加工合同，加工的数量、品种是否如合同所签;是否取得加工费发票;其他辅料的进货凭证是否合理合法;将调拨的进口料件还原，重新计算该批复出口货物的出口换汇成本。

　　7.视同内销征税的出口货物有无申报纳税的检查

　　一是检查视同内销征税出口货物的范围。

　　二是检查视同内销征税出口货物的纳税申报情况。将全部属视同内销征税的出口货物与企业实际申报情况进行比对，检查是否存在未申报纳税的出口货物;将己申报纳税的出口货物，其应申报所属期与实际申报所属期进行比对，检查是否存在迟申报的情况。

　　三是检查视同内销征税出口货物应纳增值税的计算。包括：检查已申报纳税出口货物的计税依据是否准确，要与企业账面收入金额、发票开具金额、报关单上注明的出口额以及海关电子信息进行比对，是否存在少报出口收入的情况。检查申报抵扣的进项凭证是否符合规定。是否将已申报退税或办理代理出口证明的进项凭证用于抵扣;申报抵扣进项凭证上注明的货物名称、数量、金额与出口货物是否相吻合，是否将其他出口货物的进项凭证用于申报抵扣;已抵扣的进项凭证是否在规定期限内申报，超过期限抵扣的进项凭证是否到其主管税务机关申请办理《外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明》。

　　8.关注：同一个法定代表人同时开办生产企业、商贸企业(内贸)和外贸企业等不同类型的多家企业的，其在同一口岸出口、以FOB价结算(一般为外商指定货代)、出口目的地国家或地区有多个、且相应货代有多个的出口业务。特别是近几年新成立、年出口额很大的外贸企业。

　　(二)自营生产出口企业检查方法

　　1.违反财税〔2013〕112号文规定取得退税行为的检查

　　(1)查找自营生产出口企业发生增值税违法行为对应的出口货物劳务服务，检查其是否视同内销征收增值税(骗取出口退税的按查处骗税的规定处理);出口企业发生2次增值税违法行为的，检查自税务机关行政处罚决定或审判机关判决或裁定生效之日的次日起，是否其出口的所有适用出口退(免)税政策的货物劳务服务，改为适用增值税免税政策。

　　(2)汇总自营生产出口企业购进货物的供货纳税人，如果有属于办理税务登记2年内被税务机关认定为非正常户或被认定为增值税一般纳税人2年内注销税务登记的(本地的可通过CTAIS查询，外地的可提请总局提取相关数据信息，或函请相关主管税务机关核查)，则核查自营生产出口企业是否符合下列情形之一：

　　一是在连续12个月内申报出口退税额达到200万元以上，且从上述供货纳税人取得的增值税专用发票税额达到200万元以上或占该期间全部进项税额30%以上;

　　二是连续12个月内有3户以上上述供货纳税人，且占该期间全部供货纳税人户数20%以上。若符合，则进一步检查该外贸企业在24个月内出口的适用增值税退(免)税政策的货物劳务服务，是否改为适用增值税免税政策。

　　2.出口货物至特殊区域的检查

　　类似外贸出口企业出口货物至特殊区域的检查。