差额征收开票选择不一样，缴税差别很大！

根据国家税务总局公告2016年第23号规定，按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税专用发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他项目混开。下面以旅游行业为例进行讲解：

【案例】某旅行社一般纳税人，为纳税人俱乐部提供旅游服务，适用税率为6%，收取的全部价款为1000元，扣除额950元。

政策依据：财税[2016]36号文规定，试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

报表填写：

1、如果纳税人按照国家税务总局公告2016年第23号规定差额开具增值税专用发票。

增值税销项税额=（1000-950）X6%/(1+6%) =2.83元，不含税销售额=1000-2.83=997.17元，向纳税人开具增值税专用发票：金额997.17元  税率* 税额2.83元。附表一填写如下表：

2、如果纳税人开具了1000元的增值税普通发票，那么纳税人将不得享受差额征收的优惠政策，按照1000缴交税款。增值税销项税额1000X6%/(1+6%) =56.6元。附表一填表如下：

差额开票账务处理（两种方式）：

第一种处理方式：　

借：主营业务成本　　950

贷：应付账款等　　950

借：银行存款等　　1000

贷：主营业务收入　　997.17

贷：应缴税费——应交增值税（销项税额）　　2.83

第二种处理方式：

根据《财政部关于印发<营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定>的通知 》（财会〔2012〕13号，以下简称13号文件）对于差额征税账务处理的规定：

对于一般纳税人，在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；

企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

借：银行存款等　　1000

贷：主营业务收入　　943.40

贷：应缴税费——应交增值税（销项税额）　　56.6

借：主营业务成本　　950

贷：应付账款等　　950

借：应缴税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）　　53.77

贷：主营业务成本　　53.77

全额开票账务处理：

借：银行存款等　　1000

贷：主营业务收入　　943.40

贷：应缴税费——应交增值税（销项税额）　　56.6

借：主营业务成本　　950

贷：应付账款等　　950

附：差额扣除部分不得开具专票的项目

一、劳务派遣服务。纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

二、纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

三、旅游服务，试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。采用此办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

四、经纪代理服务。以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。

五、有形动产融资性售后回租服务。纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，选择以向承租方收取的全部价款和价外费用扣除向承租方收取的价款本金及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额的，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

六、电信企业为公益性机构接受捐款。中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信集团公司及其成员单位通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构的捐款后的余额为销售额。其接受的捐款，不得开具增值税专用发票。