超范围经营能否开具发票

　　通常所说的超范围经营指经营者超出市场主体登记的经营范围从事的经营活动。经营者在购销商品、提供服务以及从事其他经营活动中，应当按规定开具发票。经营者超出营业执照载明的经营范围擅自从事的经营活动是否可以开具发票，一直是颇受关注的话题。

　　根据税收征管法、发票管理办法及其实施细则，对发票开具品名(包括商品名称或经营项目)的规定主要有两点：一是开具发票时，品名必须与实际经营业务情况相符。二是取得发票时，不得要求变更品名。开具的品名与实际经营业务情况不符的，构成虚开，并按相应规定处罚。对规定应用场景应当使用规定种类的发票，不得扩大使用范围是对发票的分类管理，并不构成经营者开展其他经营项目按规定使用发票的限制。就现行规定来看，除从事二手车销售的企业需经营范围登记有“汽车销售”并已备案才允许反向开具二手车销售统一发票等特殊规定外，没有对超范围经营进行禁止性开具发票的规定。

　　市场监督管理部门登记市场主体的经营范围时，按经营范围规范目录选条目登记。规范条目以《国民经济行业分类》为基础，结合相关政策文件、行业习惯和专业文献制定，具有高度的概括特点并具有一定的兼容性，不构成对经营者经营活动和经营能力的限制。除另有规定外，通过统一的开票系统开具发票的，品名开具采用税收分类名称叠加自行填写具体品名的双重显示方式。两者在归类和名称上有差异，发票开具品名是否属于超经营范围需要进行综合分析判断。就现行规定来看，税务机关除在税收优惠政策享受中存在经营范围条件的和前述反向开具二手车销售统一发票需要审核外，并不存在审核超范围经营的法定职责。

　　依据《市场主体登记管理条例》《无证无照经营查处办法》等规定，除法律法规规定禁止经营的外，法律法规规定无须许可(审批)的，经营者自主选择经营，即自主登记经营范围后即可经营。对此类无需许可的超范围经营违法行为由市监局查处。市监局按未按规定办理变更登记的规定处理，即一般按责令限期办理变更登记处理，只有拒不改正的才处1万元以上10万元以下的罚款，情节严重的可以吊销营业执照。因此，笔者认为此类超范围经营不单独构成应税行为的无效，经营者可以开具发票并应依法纳税。

　　对擅自超范围从事禁止经营项目的，能否开具发票是目前争议较多的话题。认为不可以开票纳税的主要理由是，既然是禁止经营的，税务机关就不应该给予开票纳税，否则相当于认可了经营的合法性。

　　笔者认为，首先，从事禁止经营项目并不能全盘否定交易行为的有效性。虽然税务行政行为的主要依据是涉税法律、行政法规，但也要尊重民商事法领域的约定。民法典第五百零五条规定，当事人超越经营范围订立的合同的效力，应当依照该法典的有关规定确定，不得仅以超越经营范围确认合同无效。因此，笔者认为经营者虽然擅自经营了禁止经营项目，但符合最高法相关解释情形、构成民事关系有效的，就应当可以开具发票，履行纳税义务。

　　其次，税务机关无法承担审核禁止性经营之责。禁止经营项目散布于各种法律法规，即使属于同样的经营项目，还有经营方式的区分、情节轻重的判断等，这些只能由查处部门才能进行认定。笔者认为，在查处部门未查处的情况下，经营者按税法规定开具发票并依法纳税。税务机关知道属于禁止经营项目的，有权向查处部门举报，不影响税务处理。税务机关为个人代开发票时要注意经营项目，如果明确知道属于禁止经营项目的，应告诫其停止违法经营，可以拒绝代开发票，促使其违法经营终止。

　　笔者认为，经营者从事经营活动发生交易行为，从现行税法的视角，均可以按规定开具发票。经营者应自觉不从事禁止经营项目，超范围经营的应及时办理营业执照和行政许可变更登记，以免受行政处罚，甚至被追究刑事责任。在查处超范围经营和经营禁止性项目时，查处部门查阅票据是一项重要的内容，开具的发票可能构成违法行为的有力证据和确认情节轻重的有效依据。

　　来源：中国税务报     2024年04月24日    版次：07      作者：叶全华(作者单位：国家税务总局嘉善县税务局)