企业所得税纳税申报表的填写方法及其例题剖析

纳税申报填写方法——主表结构

《税屋》提示： 应纳税额被遮挡部分为“24~36”

按会计制度填写1～13行

　　（1）营业收入：主营业务收入和其他业务收入。

　　（2）营业成本：主营业务成本和其他业务成本。

【例题·综合题】

　　要求：

　　（1）填列答题卷给出的《企业所得税计算表》中带*号项目的金额。

　　（2）针对《企业所得税计算表》第13～17行所列项目需作纳税调整增加的情况，逐一说明调整增加的理由。

　　说明：该企业生产的小汽车适用消费税税率为9%、城市维护建设税税率为5%、教育费附加征收率为3%，地方教育费附加征收率2%；12月末“应交税费——应交增值税”账户借方无余额；购买专用设备支付的增值税34万元，不符合进项税额抵扣条件；假定购入并投入使用的安全生产专用设备使用期限为10年，不考虑残值。

基本情况

　　某小汽车生产企业为增值税一般纳税人，2016年度自行核算的相关数据为：全年取得产品销售收入总额68000万元，应扣除的产品销售成本45800万元，应扣除的税金及附加9250万元，应扣除的销售费用3600万元、管理费用2900万元、财务费用870万元。另外，取得营业外收入320万元以及直接投资其他居民企业分回的股息收入550万元，发生营业外支出1050万元，全年实现会计利润5400万元，应缴纳企业所得税1350万元。

　2017年2月经聘请的会计师事务所对2016年度的经营情况进行审核，发现以下相关问题：

　　（1）12月20日收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款163.8万元（小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元）。企业会计处理为：

　　借：银行存款——代销汽车款　　 1638000

　　　　贷：预收账款——代销汽车款　　 1638000

　　业务1解析

　　收到代销款及清单时应该确认收入，由于没有确认收入：

　　①少计140万元收入；

　　②少结转成本100万元；

　　③少计增值税销项税额23.8万元；

　　④少计消费税＝140×9%＝12.6（万元）；

　　⑤少计城建及教育费附加＝（23.8＋12.6）×10%＝3.64（万元）。

　（2）管理费用中含有业务招待费280万元、新技术研究开发费用120万元。

　　『答案解析』

　　①业务招待费发生额的60%＝168万元；销售（营业）收入＝68140×5‰＝340.7（万元），业务招待费纳税调增112万元。

　　②研发费用加计扣除60万元，纳税调减60万元。

《税屋》提示：“四、应纳税所得额”一栏最后一列被遮挡部分为“*”

（3）营业外支出中含该企业通过省教育厅向某山区中小学捐款800万元。

　　『答案解析』

　　公益性捐赠最后调整

（4）成本费用中含2016年度实际发生的工资费用3000万元、职工福利费480万元、职工工会经费90万元、职工教育经费70万元。

　　『答案解析』

　　职工福利费扣除限额＝3000×14%＝420（万元）；纳税调增60万元。

　　工会经费扣除限额＝3000×2%＝60（万元）；纳税调增30万元。

　　职工教育经费扣除限额＝3000×2.5%＝75（万元），无须调整。

（5）7月10日购入一台符合有关目录要求的安全生产专用设备，支付金额200万元、增值税额34万元，当月投入使用，当年已经计提了折旧费用11.7万元。

说明：购买专用设备支付的增值税34万元，不符合进项税额抵扣条件：假定购入并投入使用的安全生产专用设备使用期限为10年，不考虑残值。

　　『答案解析』

　　安全生产专用设备应计提的折旧＝（200＋34）÷10÷12×5＝9.75（万元）

　　多计提的折旧＝11.7－9.75＝1.95（万元）

　　营业成本应减少1.95万元。

　　可以抵免的所得税额＝（200＋34）×10%＝23.4（万元）

　　利润总额：5425.71

　　应纳税所得额：5166.62

《税屋》提示：“五、实际应纳税额”一栏最后一列被遮挡部分为“1268.26*”