小规模纳税人免征增值税申报指南

    根据《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）和《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号）规定，自2019年1月1日起，小规模纳税人月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元，下同）的，免征增值税。合计月销售额超过10万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。为确保上述优惠政策应知尽知、应享尽享，我们根据相关政策规定编写了《小规模纳税人免征增值税申报指南》，供广大纳税人参考。

    例一、销售货物及劳务的增值税小规模纳税人如何申报？

    某超市为增值税小规模纳税人，选择按月申报。2019年1月份销售商品取得含税收入10.3万元，开具普通发票。

    业务分析：纳税人取得不含税收入为10.3÷1.03=10万元，未超过免税标准，免征增值税。

    报表填写：销售货物开具普通发票相应收入应填写主表“货物及劳务”列第9栏“（四）免税销售额”、第10栏“其中小微企业免税销售额”（如为个体纳税人，填写第11栏“未达起征点销售额”），同时对应的免税额填写主表第17栏“本期免税额”、第18栏“其中：小微企业免税额”（如为个体纳税人，填写第19栏“未达起征点免税额”）。

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    例二、销售服务、不动产和无形资产的小规模纳税人如何申报？

    某餐厅为增值税小规模纳税人，选择按月申报。2019年1月份提供餐饮服务取得含税收入10.3万元，开具增值税普通发票。

    业务分析：纳税人取得不含税收入为10.3÷1.03=10万元，未超过免税标准，免征增值税。

    报表填写：提供餐饮服务开具普通发票相应收入应填写主表“服务、不动产和无形资产”列第9栏“（四）免税销售额”、第10栏“其中小微企业免税销售额”（如为个体纳税人，填写第11栏“未达起征点销售额”），同时对应的免税额填写主表第17栏“本期免税额”、第18栏“其中：小微企业免税额”（如为个体纳税人，填写第19栏“未达起征点免税额”）。

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    例三、混业经营的小规模纳税人如何申报？

    某酒店为增值税小规模纳税人，选择按月申报。2019年1月份提供餐饮、住宿服务取得不含税收入8万元，开具普通发票；销售商品，取得不含税收入2万元，开具普通发票。

    业务分析：纳税人合计取得不含税收入合计10万元，未超过免税标准，免征增值税。

    报表填写：销售商品，提供餐饮、住宿服务相应收入应填写主表“货物及劳务”列、“服务、不动产和无形资产”列第9栏“（四）免税销售额”、第10栏“其中小微企业免税销售额”（如为个体纳税人，填写第11栏“未达起征点销售额”），同时对应的免税额填写主表“货物及劳务”列、“服务、不动产和无形资产”列第17栏“本期免税额”、第18栏“其中：小微企业免税额”（如为个体纳税人，填写第19栏“未达起征点免税额”）。

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    例四、代开或自开增值税专用发票的小规模纳税人如何申报？

    某汽修厂为增值税小规模纳税人，选择按月申报。2019年1月份提供修理修配劳务取得不含税收入9万元，其中：开具普通发票3万元，代开专用发票3万元，未开具发票3万元。

    业务分析：纳税人取得不含税收入合计9万元，未超免税标准。但因其中3万元代开了专用发票，根据政策规定，当期因开具增值税专用发票已经缴纳的税款，只有在增值税专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，才可以向主管税务机关申请退还，否则应当缴税。其余6万元收入可以免税。

    报表填写：代开增值税专用发票3万元部分正常填写主表“货物及劳务”列第1栏、第2栏，其余6万元可以免税，填写主表“货物及劳务”列第9栏“（四）免税销售额”、第10栏“其中小微企业免税销售额”（如为个体纳税人，填写第11栏“未达起征点销售额”），同时对应的免税额填写主表“货物及劳务”列第17栏“本期免税额”、第18栏“其中：小微企业免税额”（如为个体纳税人，填写第19栏“未达起征点免税额”）。同时，代开专用发票时已提前预缴税款，在申报环节已预缴税款可以抵减应纳税额，“本期应补（退）税额”为0。

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