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［例］某房地产开发公司某项设备按照税法的规定使用年限为10年，公司经批准采用加速折旧法，选定折旧年限为5年，即从第六年起，该项固定资产不再提取折旧，该项固定资产的原价为200万元（不考虑净残值的因素）。假设该公司前5年每年实现利润2000万元，后5年每年实现利润1800万元。前4年公司所得税税率为33％，从第五年起，所得税税率改为28％。 根据上述资料，公司应作以下会计处理： 第一年： 按税法规定的折旧年限（10年） 计算每年应提折旧额＝200÷10＝20万元 按公司选定的折旧年限（5年） 计算每年应提折旧额＝200÷5＝40万元 时间性差异＝40－20＝20万元 按照税前会计利润计算的应交所得税＝2000×33％＝660万元 按照纳税所得计算的应交所得税＝（2000＋20）×33％ ＝666.6万元 时间性差异影响纳税的金额＝666.6－660＝6.6万元 会计分录为： 借：所得税 6600000 递延税款 66000 贷：应交税金——应交所得税 6666000 第二、三、四年的有关处理同上。 第五年： 按照税前会计利润计算的应交所得税＝2000×28％＝560万元 按照纳税所得计算的应交所得税＝（2000＋20）×28％ ＝565.6万元 时间性差异影响纳税的金额＝565.6－560＝5.6万元 会计分录为： 借：所得税 5600000 递延税款 56000 贷：应交税金——应交所得税 5656000 第六年： 按照纳税所得计算的应缴所得税＝（1800－20）×28％ ＝498.4万元 在转销时间性差异时，仍然按33％的税率计算，即应转销的时间性差异为：20×33％＝6.6万元 会计分录为： 借：所得税 5050000 贷：递延税款 66000 应交税金——应交所得税 4984000 第七、八、九年的处理同上。 第十年： 按照纳税所得计算的应交所得税仍为498.4万元。 但转销的时间性差异，要按原发生时的28％（第五年税率）的所得税率计算，即应转销的时间性差异为20×28％＝5.6万元 会计分录为： 借：所得税 5040000 贷：递延税款 56000 应交税金——应交所得税 4984000 ②债务法。债务法是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税的金额，保留到这一差额发生相反变化时转销。在税率变更或开征新税，递延税款的余额要按照税率的变动或新征税款进行调整。仍以上例加以说明。 第一、二、三、四年的处理不变。 第五年的有关处理如下： 按照税前会计利润计算的应交所得税＝2000×28％＝560万元 按照纳税所得计算的应交所得税＝（2000＋20）×28％＝565.6万元 时间性差异影响纳税的金额＝565.6－560＝5.6万元 调整由于前四年按33％的所得税率计算对纳税的影响＝20×4×33％－20×4×28％ ＝4万元 会计分录如下： 借：所得税 5600000 递延税款 56000 贷：应交税金——应交所得税 5656000 同时，记： 借：所得税 40000 贷：递延税款 40000 第六年： 按税前会计利润计算的应交所得税＝1800×28％＝504万元 按纳税所得计算的应交所得税＝（1800－20）×28％＝498.4万元 时间性差异影响纳税的金额＝504－498.4＝5.6万元 会计分录为： 借：所得税 5040000 贷：递延税款 56000 应交税金——应交所得税 4984000 第七、八、九、十年的处理同上。 （二）汇算清缴的会计处理 年度终了，企业应根据“本年利润”科目有关资料，计算出本年实现的利润总额。 企业应按规定将利润总额进行调整，包括弥补上年度亏损，减除已缴纳所得税的投资利润等，调整后的余额，就构成企业年度的应纳税所得额。按本年度应纳税所得额乘上规定的税率，就得出企业的应纳税额。企业如有来源于境外的所得，其已在外缴纳的所得税税额，按规定从应纳税额中扣除。 企业在汇算清缴时，计算的实际全年应纳税额多于全年已预缴所得税税额，其少交的部分，应于下一年度缴纳时补缴。 计算出少缴的税款时，作如下会计分录： 借：所得税 贷：应交税金——应交所得税 实际补缴少交的税款时，作如下会计分录： 借：应交税金——应交所得税 贷：银行存款 多交的部分，可在下一年抵缴。 （三）企业所得税减免税的会计处理 按照税法规定，企业在享受减免税优惠措施时，应将减、免的应纳税额计算入账，并按规定进行纳税申报。企业按规定计算出应纳税额时，作如下会计分录： 借：所得税 贷：应交税金——应交所得税 实行先缴后退的企业，按规定缴纳税款时： 借：应交税金——应交所得税 贷：银行存款 企业按规定收到退回的所得税税款时，作如下分录： 借：银行存款 贷：应交税金——应交所得税 同时作： 借：应交税金——应交所得税 贷：盈余公积 （四）上年利润调整所得税会计处理 企业年度决算报表经有关部门审核后，对发现的上年度会计事项，如果涉及损益的，应对上年利润总额和利润分配进行调整，计算出多缴或少缴所得税，办理补缴或退税手续。 企业按规定调整上年利润，如调整增加上年利润或减少上年亏损时，作如下分录： 借：有关科目 贷：利润分配——未分配利润 |
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