中国注册会计师鉴证业务基本准则

　　第三节 证据的充分性和适当性

　　第三十二条 证据的充分性是对证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。证据的适当性是对证据质量的衡量，即证据的相关性和可靠性。

　　所需证据的数量受鉴证对象信息重大错报风险的影响，即风险越大，可能需要的证据数量越多;所需证据的数量也受证据质量的影响，即证据质量越高，可能需要的证据数量越少。

　　尽管证据的充分性和适当性相关，但如果证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的证据可能无法弥补其质量上的缺陷。

　　第三十三条 证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取证据的具体环境。

　　注册会计师通常按照下列原则考虑证据的可靠性：

　　(一)从外部独立来源获取的证据比从其他来源获取的证据更可靠;

　　(二)内部控制有效时内部生成的证据比内部控制薄弱时内部生成的证据更可靠;

　　(三)直接获取的证据比间接获取或推论得出的证据更可靠;

　　(四)以文件记录形式(无论是纸质、电子或其他介质)存在的证据比口头形式的证据更可靠;

　　(五)从原件获取的证据比从传真或复印件获取的证据更可靠。

　　在运用本条第二款第(一)项至第(五)项所述原则评价证据的可靠性时，注册会计师应当注意可能出现的重大例外情况。

　　第三十四条 如果针对某项认定从不同来源获取的证据或获取的不同性质的证据能够相互印证，与该项认定相关的证据通常具有更强的说服力。

　　如果从不同来源获取的证据或获取的不同性质的证据不一致，可能表明某项证据不可靠，注册会计师应当追加必要的程序予以解决。

　　第三十五条 针对一个期间的鉴证对象信息获取充分、适当的证据，通常要比针对一个时点的鉴证对象信息获取充分、适当的证据更困难。

　　针对过程提出的结论通常限于鉴证业务涵盖的期间，注册会计师不应对该过程是否在未来以特定方式继续发挥作用提出结论。

　　第三十六条 注册会计师可以考虑获取证据的成本与所获取信息有用性之间的关系，但不应仅以获取证据的困难和成本为由减少不可替代的程序。

　　在评价证据的充分性和适当性以支持鉴证报告时，注册会计师应当运用职业判断，并保持职业怀疑态度。

　　第四节 重 要 性

　　第三十七条 在确定证据收集程序的性质、时间和范围，评估鉴证对象信息是否不存在错报时，注册会计师应当考虑重要性。在考虑重要性时，注册会计师应当了解并评估哪些因素可能会影响预期使用者的决策。

　　注册会计师应当综合数量和性质因素考虑重要性。在具体业务中评估重要性以及数量和性质因素的相对重要程度，需要注册会计师运用职业判断。

　　第五节 鉴证业务风险

　　第三十八条 鉴证业务风险是指在鉴证对象信息存在重大错报的情况下，注册会计师提出不恰当结论的可能性。

　　在直接报告业务中，鉴证对象信息仅体现在注册会计师的结论中，鉴证业务风险包括注册会计师不恰当地提出鉴证对象在所有重大方面遵守标准的结论的可能性。

　　第三十九条 在合理保证的鉴证业务中，注册会计师应当将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的低水平，以获取合理保证，作为以积极方式提出结论的基础。

　　在有限保证的鉴证业务中，由于证据收集程序的性质、时间和范围与合理保证的鉴证业务不同，其风险水平高于合理保证的鉴证业务;但注册会计师实施的证据收集程序至少应当足以获取有意义的保证水平，作为以消极方式提出结论的基础。

　　当注册会计师获取的保证水平很有可能在一定程度上增强预期使用者对鉴证对象信息的信任时，这种保证水平是有意义的保证水平。

　　第四十条 鉴证业务风险通常体现为重大错报风险和检查风险。

　　重大错报风险是指鉴证对象信息在鉴证前存在重大错报的可能性。

　　检查风险是指某一鉴证对象信息存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。

　　注册会计师对重大错报风险和检查风险的考虑受具体业务环境的影响，特别受鉴证对象性质，以及所执行的是合理保证鉴证业务还是有限保证鉴证业务的影响。

　　第六节 证据收集程序的性质、时间和范围

　　第四十一条 证据收集程序的性质、时间和范围因业务的不同而不同。注册会计师应当清楚表达证据收集程序，并以适当的形式运用于合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务。

　　第四十二条 在合理保证的鉴证业务中，为了能够以积极方式提出结论，注册会计师应当通过下列不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据：

　　(一)了解鉴证对象及其他的业务环境事项，在适用的情况下包括了解内部控制;

　　(二)在了解鉴证对象及其他的业务环境事项的基础上，评估鉴证对象信息可能存在的重大错报风险;

　　(三)应对评估的风险，包括制定总体应对措施以及确定进一步程序的性质、时间和范围;

　　(四)针对已识别的风险实施进一步程序，包括实施实质性程序，以及在必要时测试控制运行的有效性;

　　(五)评价证据的充分性和适当性。

　　第四十三条 合理保证提供的保证水平低于绝对保证。由于下列因素的存在，将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则：

　　(一)选择性测试方法的运用;

　　(二)内部控制的固有局限性;

　　(三)大多数证据是说服性而非结论性的;

　　(四)在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断;

　　(五)在某些情况下鉴证对象具有特殊性。

　　第四十四条 合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务都需要运用鉴证技术和方法，收集充分、适当的证据。与合理保证的鉴证业务相比，有限保证的鉴证业务在证据收集程序的性质、时间、范围等方面是有意识地加以限制的。

　　无论是合理保证还是有限保证的鉴证业务，如果注意到某事项可能导致对鉴证对象信息是否需要作出重大修改产生疑问，注册会计师应当执行其他足够的程序，追踪这一事项，以支持鉴证结论。