中国注册会计师鉴证业务基本准则

　　第七节 可获取证据的数量和质量

　　第四十五条 可获取证据的数量和质量受下列因素的影响：

　　(一)鉴证对象和鉴证对象信息的特征;

　　(二)业务环境中除鉴证对象特征以外的其他事项。

　　第四十六条 对任何类型的鉴证业务，如果下列情形对注册会计师的工作范围构成重大限制，阻碍注册会计师获取所需要的证据，注册会计师提出无保留结论是不恰当的：

　　(一)客观环境阻碍注册会计师获取所需要的证据，无法将鉴证业务风险降至适当水平;

　　(二)责任方或委托人施加限制，阻碍注册会计师获取所需要的证据，无法将鉴证业务风险降至适当水平。

　　第八节 记 录

　　第四十七条 注册会计师应当记录重大事项，以提供证据支持鉴证报告，并证明其已按照鉴证业务准则的规定执行业务。

　　第四十八条 对需要运用职业判断的所有重大事项，注册会计师应当记录推理过程和相关结论。

　　如果对某些事项难以进行判断，注册会计师还应当记录得出结论时已知悉的有关事实。

　　第四十九条 注册会计师应当将鉴证过程中考虑的所有重大事项记录于工作底稿。

　　在运用职业判断确定工作底稿的编制和保存范围时，注册会计师应当考虑，使未曾接触该项鉴证业务的有经验的专业人士了解实施的鉴证程序，以及作出重大决策的依据。

　　第八章 鉴 证 报 告

　　第五十条 注册会计师应当出具含有鉴证结论的书面报告，该鉴证结论应当说明注册会计师就鉴证对象信息获取的保证。

　　注册会计师应当考虑其他报告责任，包括在适当时与治理层沟通。

　　第五十一条 在基于责任方认定的业务中，注册会计师的鉴证结论可以采用下列两种表述形式：

　　(一)明确提及责任方认定，如“我们认为，责任方作出的‘根据×标准，内部控制在所有重大方面是有效的’这一认定是公允的”。

　　(二)直接提及鉴证对象和标准，如“我们认为，根据×标准，内部控制在所有重大方面是有效的”。

　　在直接报告业务中，注册会计师应当明确提及鉴证对象和标准。

　　第五十二条 在合理保证的鉴证业务中，注册会计师应当以积极方式提出结论，如“我们认为，根据×标准，内部控制在所有重大方面是有效的”或“我们认为，责任方作出的‘根据×标准，内部控制在所有重大方面是有效的’这一认定是公允的”。

　　在有限保证的鉴证业务中，注册会计师应当以消极方式提出结论，如“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，根据×标准，×系统在任何重大方面是无效的”或“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，责任方作出的‘根据×标准，×系统在所有重大方面是有效的’这一认定是不公允的”。

　　第五十三条 当存在本准则第五十四条至第五十六条所述情况时，注册会计师应当对其影响程度作出判断。如果这些情况影响重大，注册会计师不能出具无保留结论的报告。

　　第五十四条 对任何类型的鉴证业务，如果注册会计师的工作范围受到限制，注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。

　　在某些情况下，注册会计师应当考虑解除业务约定。

　　第五十五条 如果存在下列情形，注册会计师应当视其影响的重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告：

　　(一)注册会计师的结论提及责任方的认定，且该认定未在所有重大方面作出公允表达;

　　(二)注册会计师的结论直接提及鉴证对象和标准，且鉴证对象信息存在重大错报。

　　第五十六条 在承接业务后，如果发现标准或鉴证对象不适当，可能误导预期使用者，注册会计师应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。

　　如果发现标准或鉴证对象不适当，造成工作范围受到限制，注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。

　　在某些情况下，注册会计师应当考虑解除业务约定。

　　第五十七条 当注册会计师针对鉴证对象信息出具报告，或同意将其姓名与鉴证对象联系在一起时，则注册会计师与该鉴证对象发生了关联。

　　如果获知他人不恰当地将其姓名与鉴证对象相关联，注册会计师应当要求其停止这种行为，并考虑采取其他必要的措施，包括将不恰当使用注册会计师姓名这一情况告知所有已知的使用者或征询法律意见。

　　第九章 附则

　　第五十八条 注册会计师执行司法诉讼中涉及会计、审计、税务或其他事项的鉴定业务，除有特定要求者外，应当参照本准则办理。

　　第五十九条 某些业务可能符合本准则第五条鉴证业务的定义，使用者可能从业务报告的意见、观点或措辞中推测出某种程度的保证，但如果满足下列所有条件，注册会计师执行这些业务不必遵守本准则：

　　(一)注册会计师的意见、观点或措辞对整个业务而言仅是附带性的;

　　(二)注册会计师出具的书面报告被明确限定为仅供报告中所提及的使用者使用;

　　(三)与特定预期使用者达成的书面协议中，该业务未被确认为鉴证业务;

　　(四)在注册会计师出具的报告中，该业务未被称为鉴证业务。

　　第六十条 本准则自2007年1月1日起施行。

财政部

2006年02月15日