|
4.问：对非营利组织提供修订后章程或管理制度等有何要求？
答：非营利组织发生修订章程或管理制度等情况的，须提供经登记管理部门备案并盖章确认后的章程或管理制度。
5.问：在办理非营利组织免税资格认定中，如何掌握申请单位是否从事公益性或者非营利性活动？
答：对从事非营利性活动取得收入占全部收入50%以上的单位，可作为从事公益性或者非营利性活动的单位。
6.问：免税收入所对应的成本费用是否应单独核算？
答：根据财税〔2009〕123号文规定，对取得的应纳税收入及其有关的成本、费用、损失应与免税收入及其有关的成本、费用、损失分别核算。未分别核算的，作为不符合条件处理。
7.问：非营利组织资格认定从何时开始？
答：财税〔2009〕123号文规定，非营利组织资格认定的起始日期为2008年1月1日。
取得非营利组织免税资格单位的年度纳税申报的问题，按《国家税务总局关于2009年度企业所得税纳税申报有关问题的通知》（国税函〔2010〕249号）办理。
8.问：若非营利组织的法人证书有效期不足五年，是否仍给予五年期限的非营利组织免税资格认定？
答：非营利组织符合财税[2010]123号文第一条规定条件的，仍给予五年期限的免税资格认定。若在五年内该非营利组织的法人资格失效，失效后再取消非营利组织免税资格。
9.问：非营利组织免税资格认定条件中的工资薪金水平如何确认？
答：非营利组织的平均工资薪金水平暂按不超过该组织所属行业（本市）上年度职工人均工资2倍的水平掌握。
十四、过渡期优惠政策
1.问：居民企业选择适用税率及减半征税其应如何界定？
答：（1）居民企业被认定为高新技术企业，同时又处于《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发[2007]39号）第一条第三款规定享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠过渡期的，该居民企业的所得税适用税率可以选择依照过渡期适用税率并适用减半征税至期满，或者选择适用高新技术企业的15%税率，但不能享受15%税率的减半征税。
（2）居民企业被认定为高新技术企业，同时又符合软件生产企业和集成电路生产企业定期减半征收企业所得税优惠条件的，该居民企业的所得税适用税率可以选择适用高新技术企业的15%税率，也可以选择依照25%的法定税率减半征税，但不能享受15%税率的减半征税。
（3）居民企业取得中华人民共和国企业所得税法实施条例第八十六条、第八十七条、第八十八条和第九十条规定可减半征收企业所得税的所得，是指居民企业应就该部分所得单独核算并依照25%的法定税率减半缴纳企业所得税。
（4）高新技术企业减低税率优惠属于变更适用条件的延续政策而未列入过渡政策，因此，凡居民企业经税务机关核准2007年度及以前享受高新技术企业或新技术企业所得税优惠，2008年及以后年度未被认定为高新技术企业的，自 2008年起不得适用高新技术企业的15%税率，也不适用《国务院实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发[2007]39号）第一条第二款规定的过渡税率，而应自2008年度起适用25%的法定税率。
2.问：居民企业总分机构的过渡期税率应如何执行？
答：居民企业经税务机关核准2007年度以前依照《国家税务总局关于外商投资企业分支机构适用所得税税率问题的通知》（国税发[1997]49号）规定，其处于不同税率地区的分支机构可以单独享受所得税减低税率优惠的，仍可继续单独适用减低税率优惠过渡政策；优惠过渡期结束后，统一依照《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的通知》（国税发[2008]28号）第十六条的规定执行。
十五、高新技术企业税收优惠
1.问：企业2010年度既是高新技术企业，同时又符合小型微利企业条件且应纳税所得额3万元以下的， 2010年度企业所得税汇算清缴是否可以自行选择享受高新技术企业或小型微利企业优惠政策？
答：可由企业从优选择。
2.总分机构可否同时享受高新技术所得税优惠？
问：总公司被认定为高新技术企业，分公司同样享受15%的税率优惠吗？
答：《企业所得税法》第五十条除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。
《科技部、财政部、国家税务总局关于印发（高新技术企业认定管理办法）的通知》（国科发火[2008]172号）第二条规定，本办法所称的高新技术企业是指，在《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册1年以上的居民企业。
第四条规定，依据本办法认定的高新技术企业，可依照《企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》等有关规定，申请享受税收优惠政策。
根据上述规定，新《企业所得税法》实行的是法人纳税制，在申请高新技术企业资格认定时实际已经包括了同一法人主体下的总分公司，即总分公司作为一个整体进行高新技术企业资格认定。因此，在享受高新技术企业优惠政策时自然总分公司也应该是以同一法人主体享受优惠政策。
十六、弥补亏损
1.问：查增应纳税所得额弥补以前年度亏损应如何处理？
答：根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）第五条的规定，税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，依照《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定进行处理或处罚。
本规定自 2010年12月1日开始执行。以前（含2008年度之前）没有处理的事项，按本规定执行。
2.问：取消合并纳税后以前年度尚未弥补亏损应如何处理？
答：根据《国家税务总局关于取消合并纳税后以前年度尚未弥补亏损有关企业所得税问题的公告》（国家税务总局公告2010年第7号）根据《财政部 国家税务总局关于试点企业集团缴纳企业所得税有关问题的通知》（财税[2008]119号）规定，自2009年度开始，一些企业集团取消了合并申报缴纳企业所得税，对取消合并申报缴纳企业所得税后，尚未弥补的累计亏损按下述方法处理。
企业集团取消了合并申报缴纳企业所得税后，截至2008年底，企业集团合并计算的累计亏损，属于符合《中华人民共和国企业所得税法》第十八条规定5年结转期限内的，可分配给其合并成员企业（包括企业集团总部）在剩余结转期限内，结转弥补。
企业集团应根据各成员企业截至2008年底的年度所得税申报表中的盈亏情况，凡单独计算是亏损的各成员企业，参与分配第一条所指的可继续弥补的亏损；盈利企业不参与分配。……。
3.问：企业筹办期间不计算为亏损年度问题？
答：企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第九条规定执行。?
“新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。
企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。”
4.问：技术开发费的加计扣除形成的亏损的应如何处理？
答：企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损，可以用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。
十七、企业重组税务处理
1.问：财税[2009]59号文明确了股权支付额的定义，即所称股权支付，是指企业重组中购买、换取资产的一方支付的对价中，以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式。如何确认股权支付额中的“其控股企业的股权”？
答：控股企业分为绝对控股和相对控股。
“其控股企业的股权”是指由本企业直接持有相对控股权以上的股权。
对”控股企业”的确认标准可参照国家统计局对”国有控股企业”的认定标准。
国家统计局对国有控股企业的定义：
国有控股企业是指在企业的全部资本中，国家资本股本占较高比例，并且由国家实际控制的企业。包括绝对控股企业和相对控股企业。
国有绝对控股企业是指国家资本比例大于50%（含50%）的企业，包含未经改制的国有企业。
国有相对控股企业是指国家资本比例不足50%，但相对高于企业中的其他经济成分所占比例的企业（相对控股），或者虽不大于其他经济成份，但根据协议规定，由国家拥有实际控制权的企业（协议控制）。
2.问：符合特殊性税务处理条件的股权收购、资产收购，收购方以其控股企业的股权作为支付对价，其取得的股权（或资产）的计税基础应如何计算确认？
答：根据财税[2009]59号文、国家税务总局公告2010年第4号的有关规定，收购方以其控股企业的股权作为支付对价，收购被收购企业股权（或资产），若符合特殊性税务处理条件且选择特殊性税务处理的,其收购的股权或资产的计税基础以换出股权的原计税基础确认。涉及补价的，应按财税[2009]59号文第六条第（六）款规定调整计算计税基础。
3.问：A公司吸收合并B公司，符合企业所得税特殊性税务处理条件且选择特殊性税务处理，被合并企业注销前是否要将当年度的经营所得向其主管税务机关作年度汇算清缴申报并计算缴纳企业所得税？
答：是的。符合企业所得税特殊性税务处理条件且选择特殊性税务处理的企业合并业务，被合并企业应将企业注销前该年度已发生的经营所得向其主管税务机关进行年度企业所得税汇算清缴申报并计算缴纳企业所得税，该年度已预缴的企业所得税税款作为已缴税款处理。
4.问:A公司是企业所得税查账征收企业，B公司是核定征收企业。A吸收合并B公司，是否可以适用企业所得税特殊性税务处理？
答：《国家税务总局关于印发〈企业所得税核定征收办法〉（试行）的通知》（国税发[2008]30号）第三条规定：“纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：（一）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；（二）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；（三）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（四）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不一,难以查账的；(五)发生纳税义务的，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（六）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。＂
税务机关基于企业的上述情形，鉴定企业采用核定征收方式征收企业所得税。
被合并企业若采用核定征收方式缴纳企业所得税的，其企业资产和负债的计税基础无法准确计算，因些不适宜采用特殊性税务处理。企业合并的当事各方应适用一般性税务处理。
十八、其他规定
1.问：建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部采用总包分包形式取得的项目经营收入，如何就地预缴企业所得税？
答：建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应当按照项目实际经营收入（实际开具的发票总金额）的0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。
2.问：2010年度企业所得税汇算清缴结清所得税税款截止日期为2011年5月31日，税款的具体扣款期限如何规定？
答：市直属二、三分局涉及财税体制改革需要迁移到区县税务局的征管户，一般情况是在3月20日之前办理税款解缴入库手续（上市公司除外）。
区县税务局的征管户一般可在5月25日至5月31日办理完税款解缴入库（退库）手续。
在5月31日前完成年度申报，结清所得税税款。
3.问：若企业只从事农产品初加工一项免税项目业务，没有从事其他免税、应税项目，其发生的业务招待费是否要纳税调增40%，再将此调增部分单独计算缴纳企业所得税？
答：企业一个纳税年度内只从事免税项目业务，发生的业务招待费等支出属于免税项目相关的支出，其超过税法规定扣除限额的支出部分不再作纳税调增处理。
若企业既有免税所得，又有应税所得，应分别进行核算。企业发生的按税法规定应限额扣除的业务招待费等期间费用支出，可按销售收入等要素分摊免税项目应负担的部分。免税所得分摊的上述费用支出不再作纳税调增处理。
上海市浦东新区国家税务局企业所得税处
二○一一年二月二十八日 |
