第三届中国税务总监高峰论坛——凝聚中国税务总监的“正能量”

    我们先看第一个，可能因为我们涉及的点比较多，每一个点也只能够把大概念概括，如果有兴趣也可以会后交流。
    第一个就是供应链管理，供应链管理大家平时听的比较多，通过新设或者减设某一个公司改变了企业的交易流程，在这个过程中可能你会有一些税务的优惠可以实现的。但是你还有很多商业的实质需要考量，也有许多知识性的文档跟上。

    这里看一个最最典型的供应链的管理，假设你原来这个企业都是生产厂商，有这个生产厂商自己直接去采购，直接去负责一个销售。最最简单的供应链的管理模式，我们不再让这些生产企业直接进行出口了，我们再设一个贸易性的公司，有这家贸易性的公司去综合的进行一个采购，就相当于生产型企业给贸易型企业，贸易型企业卖给关联方也好，第三方也好，要考虑有没有商业的实质，这么做纯粹为了避税，还是这么做在商业上简化交易，能够优化你整个生产厂商和客户的一个议价能力，或者是方便客户群体的管理等等，有没有商业失职。看税收上有没有可能实现优惠。第一个是在流转税的层面，由于出口增殖税，如果说你是出口税率和退税率之间，如果退税率不到17%，有一块不可抵不可免的部分，是会进入成本的。大家都知道贸易类公司计算的公式和生产的公式不一样，这一个不一样，如果你是一个贸易类公司很有可能进入成本的那部分的增殖税，相对的比重会比较小一点。 除此以外这些生产型企业大量的只做出口，增值税的税额内销可以抵掉，出口不一定完全抵免。这是增值税的环节。

    所得税的，有原来单一的分散的销售额变成集中的销售额，这些集中的销售额是不是能够让他在当地获得一个大的议价能力。假如说我们多想一步，假设这个新设的贸易公司，同时又是地区总部可以获得额外的财政补贴和税收的返还。我们讲的这不是一个避税，完全合法的情况下企业一定程度上可以获得一定的优惠。当然我们还需要考虑很多的因素，新公司的设立成本，以及这个生产厂商的利润如果减少了，由于这个新改变了供应链结构以后，他利润的减少，在当地税务机关那里是否也会受到制约。这是需要考虑的。

    任何一个模式到最后实现你税收的理念需要靠一个合理的定价转让安排，这最后整个理由都想好了，有什么利益都想好了，最后靠什么实现？就是靠这个生产厂商和贸易公司之间的转让定价实现，你不能够一味的定一个转让定价让你税收节约最大化，这个一定会给你企业来转让定价的风险。假如说你这个转让定价订的不是很合理，你兴师动众做一个新的模式，对一个企业来讲没有很大的利益，两者之间取一个平衡，有一个合理的支撑，这就是转让定价能够帮到你的最好的方式。这是非常典型的，也是非常简单的业务模型。当然实际的操作当中会有很多的变化，也会把这个模式变的非常的复杂。每一个都是个案，可以去讨论的。

    刚刚我们讲的是供应链管理中转让定价怎么发挥作用。再看一下对外支付方式。在座很多都是大企业，哪怕是中国企业海外也设了很多机构，这种跨境的大家可能有很多的体会，这两年很多税务人员关注的一个焦点就是对外支付，我们有贸易，也有非贸易，非贸易又有很多的方式，是通过借贷利息的方式，还是通过股息和红利等，这些不同的方法，我们会看到，它的税收负担不一样的。第二它的登记和批准所涉及的流程和所涉及的机关都是不一样的。它在外汇管理，整个环节它的一个难易程度也是不一样的。相应它的转让定价的考量点也是不一样的，所以为什么说对外支付它会成为现代的一个热点和大家非常关注的一个话题呢？是由于第一它比较复杂。你最最简单的一个方式，你可以什么都是通过股息和红利，股息和红利当然你是交完企业所得税以后再去支付，从税收最优化的角度来讲，可能是程序最简单最直接。但是最不省税的一种模式。相应的服务费特许权费等，第一考虑它登记的流程。

    第二税收的负担，你企业有什么商业实质做一个服务费，做一个特许权服务费或者公司借贷安排，转让定价是否定的合理。

    第三个大家往往会忽略掉一点，这个企业贸易向下进行的转让安排，能够对外分散这个压力。我们来看下面这个案例。这一个案例我们就举一个这样的例子，有一个母公司他们是帮子公司进行一个境外的原材料的采购。他们采购过来原材料100块，他们直接把100元的原材料按原价卖给中国的子公司，子工资进行生产完以后再把这个产品卖给客户，因为母公司有很多采购人员去进行很多采购的合同的洽谈。然后是供应商的选择和挑选，然后是材料的监控等等，单独向子公司收取服务费，有原材料的定价，同时又有对外支付服务费，我们都知道从外汇管理的角度，我们是不能够抵充交易的，这个违反外汇管理的法规的。但是假如说这个企业它可以重新审视一下整个交易的合理性，他们会看到说，其实它当地的采购人员已经为他的原材料创造了新的价值，完全可以100元的材材料买进来，采购人员发生大量的工作，105元的价格卖给子公司，这种情况下完全不需要额外的再去收取一块服务费去经历非常非常烦琐的对外支付的过程，然后可能在所得税各方面都有一定的节约。这只是一个非常简单的模式，但是它这里启发了一个思路，对于一个企业来讲，在不进行抵消交易的前提之下它应该是去审核它内部的贸易上下的交易和非贸易上下的交易，去看他们怎么能够优化他交易的一个类型。然后最后去完成他对外支付最最省时省力省钱的方式，在合法的一个层面上。是很多企业最后所选择的一个方式不是单一模式的，他往往可能会有很多答案混合一起的，又有股息红利，又有服务费，又有特许权服务费，同时又兼顾贸易向下转让定价的合理性，最后合并出来一个答案。

    再往下看转让定价利用亏损。利用亏损59号文新的并购法规之下你要成为特殊纳税重组的税务处理本身是非常难的。即使你能够使用特别纳税处理，最后两个企业合并，其中有一家企业亏损的，这个亏损的企业能够被利用的企业是非常少的，有一个计算的公式，一下子我背不出来，与企业的资产，有一个计算的公式得出，以往通过合并的公司实现一个企业亏损利用两条路，在新的税法之下，它已经没有很大的效果了。我们企业亏损放在那里，是不是就让它放在那里，还是说积极的寻求一个解决。这里就会提到我们转让定价上的一个非常重要的概念。一个企业所获得的利润应该和它的功能和风险相符，简单的讲你做的越多你赚的越多，让那些亏损的企业在你集团内部，能不能让他承担更多的功能，承担更多的风险，让他做更多的事情，相应的把更多的利润，更多的收入放到那些亏损的企业，让他把整个亏损利用起来。所以这个就有点像我们经常讲的税收筹划的时候，我们不是老想着并购，并购这条路走不通以后，我们变相的能不能把人员产限固定资产等等，把一些与这个功能职能风险相匹配的这一块业务能不能剥离出来，把这些让给亏损企业，让那些亏损企业通过多做这些事情相应的成为一个新类型的公司，多一个生产线多一个职能，同时让他利润增加，这种情况下这个企业可能会把以往的亏逐步的能够利用多少就利用多少。这些筹划方案可以有很多变化的，比如说让一些亏损企业把他研发的中心，研发的职能放在这个亏损企业，这个亏损企业多了研发职能以后多一些服务费，这个服务费给他充抵利润。是不是说能够把这些服务费，对外支付的服务的研发费作为自己的研发成本，申请一个加计扣除，这样叫一箭双雕，在所得税的筹划里面非常罕见的，也是非常受欢迎的。基本模式之上产生新的变化，也是利用转让筹划的理念，关键是有一个商业的实质去实现税务的安排。

    其实讲那么多，还有挺多涉及转让定价和企业日常生活有很多方面，稍微再多讲几句，比如说高新技术企业，有些企业一面说自己是高新技术企业，获得了15%的企业所得税优惠。另外一方面转让定价包装成小企业，只需要付出小的，这样不连贯的安排是很大的税务风险。比较好的转让定价管理，把我们不同的，可能今天要实现高新技术企业的目的，明天又有一个出于定价转让集团安排的目的，不同的税收目的整合起来，为了不同的目的我们也是需要有一个统一的定位，要有一致性，这样才能规避未来的转让风险。我们讲到上海自贸区，当然有很多实施的细则我们也在等待，它可能有很多新的模式，比如说奢侈品行业，也许可以在里面建立零售，包括在自贸区的企业可以与区内区外，国外的企业自由的进行安排。所有这一些都有可能，由于一个新的地区新的税收，新的交易的诞生，它会给企业带来很多很多的机会，怎么去把握这些机会，很大程度上依赖转让定价的安排。

    当然还有很多，我们不多说了，有时候为了避免被认定为一些机构，对于软硬件产品行业，比如说软盘是产品购销还是特许权许可等等，在不同的行业里面其实有一些的定位安排以及转让定价政策的一个建立，它最终很有可能对你企业的税收筹划带来很多的影响。我们今天主要就是跟大家分享一些理念，因为每一次大家想到转让定价，都是同期资料，或者有人稽查了，这个是转让的稽查。其实转让定价在企业日常中有很多的渗透作用。它与很多很多的日常税务工作息息相关的，我们也是一直在这方面做蛮多的研究，如果一个企业真的想把税务筹划做好，一定跟转让定价有机结合，在这样一个反避税越来越严重的情况下，为企业自身寻找一个合法的筹划空间，这是我们今天跟大家分享的经验。

    看看有没有什么问题。
   
    主持人：大家看一下对于周自吉女士的分享，有什么问题可以跟我们这边嘉宾做一个交流，大家可以举手示意。稍候有茶歇环节可以跟我们周自吉女士做一个交流。
    下面有请我们上海外商投资企业协会副会长朱文斌先生为我们揭开最后一个奖项2013年年度涉税风险管理奖。
   
    朱文斌：2013年度涉税风险管理奖。入围奖都看到了，正式获奖者有两位，有请大屏幕，一位是陈勇先生，另外一位是李方。
   
   主持人：请两位领奖人上台。有请我们的颁奖嘉宾和获奖嘉宾一起在台前合影留念。台下嘉宾抱以热烈的掌声恭喜4位。
    有请两位颁奖嘉宾入席，请我们的获奖嘉宾留步。女士有先！
   
    李方：非常感谢高顿给我这个机会，也感谢评委会给我这个荣誉。高顿这个平台非常好，也是一个互相学习互相进步的过程，非常感谢，会继续支持高顿税务总监这个平台。
    谢谢！
   
    陈勇：非常感谢给我这个奖，税务管理是我们税务人，伴随着我们成长的永恒的挑战。我们用这个奖一起共勉，祝各位嘉宾各位与会的人员在未来的职业生涯中，在与税务风险博弈的过程中永远走在风险的前面。
    谢谢大家！
   
    主持人：恭喜两位获奖嘉宾，今天上午上半场告一个段落，我们下面为大家准备茶歇，3点15分的时候回到主会场。同时提醒大家在明天的早上，会在签到处有调查问卷，我们活动结束的时候抽取价值1万2千元的船票。
   
    （茶歇）