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（二）西安市“营改增”的可行性分析
1.顺应国际形势需要
服务业可以为社会创造并提供大量的就业岗位，有利于维护社会的稳定和提高老百姓的生活水平。据2010年国际统计年鉴显示，2000年我国服务业 所占GDP的比重为39.0%，2009年增长至43.4%，比世界低收入国家平均值还分别低4.5个和3.5个百分点，而2009年欧美国家如美国为 77.4%、法国为77.5%，均高于世界高收入国家平均水平；亚洲国家如日本为69.3%、韩国为60.9%、印度为54.6%，均高于世界中等收入国 家平均水平；同为世界面积大国的俄罗斯为57.8%，比中国高出14.4个百分点（见表1）。很明显，中国要跻身世界高收入国家行列，就服务业来看，还有 很大的上升空间。“营改增”恰恰为第三产业特别是现代服务业创造了有利的税收环境，能够有效引导企业转变产业发展模式和经营方式。
2.抢占西部市场先机
上海市实行“营改增”已初步体现政策洼地效应，而其他省市也不甘落后，相继向国务院申请“营改增”，如北京、江苏等省、市，今年7月25日国务院常务会议决定，将试点范围由上海市分批扩大至北京、天津、江苏等8个省、市。
如表2所示，西安2011年GDP为3864.21亿元，在全国36个城市城市排名为全国4个直辖市、27个省会城市和5个计划单列市共36个城 市的综合排名，不含港澳台。排名中名列21，分别高于将要试点的福建省省会福州3.47%、安徽省省会合肥6.26%，是厦门的1.52倍；与上海相比相 差15331.48亿元，与同为古都的江苏省省会南京相比相差2281.31亿元。
国家税务总局局长肖捷说，营业税改征增值税后，带动GDP增长约0.5%，第三产业增加值提高约0.3%，带动居民消费增长1%，拉动出 口增长0.7%，同时直接带来大约70万新增就业岗位国家税务总局局长肖捷2012年3月25日在第一届岭南论坛上指出……如果西安及时进行“营改增”试 点，将在西北地区甚至西部地区形成政策洼地，抢占西部市场先机，给西安注入新的活力，带动大批企业入驻西安，影响周边省市、地区企业与西安当地企业合作， 同时，还能吸引、留住高素质人才来西安工作，从而助推西安试点行业的发展，进而推动全行业及区域经济的发展。
3?经济辐射效应明显
在古代，周、秦、汉、唐等13个朝代均建都于西安，西安作为中国的政治、经济、文化中心长达1200多年，如今，西安作为西部大开发的桥头堡、领 头军，是连接东西部的纽带，西部大开发实施以来，西安的发展仅次于重庆、成都两市，2011年中国城市综合竞争力排名。城市综合竞争力指的是以经济竞争 力、文化竞争力和社会竞争力为基础，并结合生态环境竞争力后计算得出。名列30（见表3），高于西部其他城市发展水平，且目前正在积极推进与成都、重庆的 资源整合，努力撑起“西三角”的强势一极，同时，由于西安便捷高效的现代化交通网络，对周边省、市形成的经济辐射效应将更加明显。
4?财政具有承受能力
据了解，2011年西安市财政总收入达到649.88亿元，年均增长31.89%，是2007年的2.49倍。地方一般预算收入首次突破300亿 元，达到318.55亿元，增长31.7%（见图5）。在全国15个副省级城市中，西安市一般预算收入规模排名第十三，收入增速排第四，收入质量排第六。 在陕西省范围内，西安市地方一般预算收入规模排名第一，收入增速排在第七。
地方一般预算支出494.58亿元，增长33.1%。其中，财政民生领域支出达375.33亿元，增长43.6%，占到一般预算支出的75.9%，有力支持了各项社会事业发展。
据西安市地税局有关部门统计，2011年涉及“营改增”的行业缴纳营业税约为15.49亿元，占营业税收入的12.5%，其中交通运输邮政仓储 7.24亿元，信息传输、计算机及软件服务3.87亿元，租赁业2.84亿元，广告业1.54亿元。按照相关部门对上海市“营改增”相关企业增值税较原营 业税税负“降低一半”的结论推算，西安地方财政减收约为7.75亿元，仅占全市财政总收入649.88亿元的1.19%，西安财政完全有能力承受。
5?企业盼望政策实行
众多大型企业的分支机构和合作伙伴遍布全国，面对目前的“营改增”政策，都盼望着“营改增”能够在西安实行，从而推动企业的健康发展。
英特尔公司成立于1968年，1971年曾推出全球第一个微处理器，引发计算机和互联网革命，改变了整个世界。2010年，公司营业收入达531 亿美元，排名世界500强中IT企业的前列。2011年英特尔公司投资1500万美元，在西安高新区设立英特尔移动通信技术（西安）有限公司，专门从事移 动通信研发。上海“营改增”改革以后，英特尔移动通信技术（上海）有限公司，出口研发服务收入适用增值税零税率，即享受免抵退税政策，退税率为6%。据公 司税务经理测算，仅此一项预计今年可获得退税约200万美元。也正因此，位于美国的英特尔集团总部对我国的“营改增”进程非常关心，希望改革地域能尽快扩 展到北京、西安等大城市。
中交第一公路勘察设计研究院有限公司现为资产数亿元、职工2200人、年合同产值突破11亿元的大型中央直属企业，驻陕西西安市，是国家大型工程 勘察、设计、咨询、监理骨干企业之一。据该公司财务人员介绍，企业有很多服务供应商在尚未实行“营改增”的地区，后者提供给他们的营业税发票不能作为进项 抵扣，这让企业感觉既心疼又纠结，因为不能因一些税收利益就放弃了业务伙伴。如果“营改增”能在西安推开，可新增大量的增值税进项税额，同时，便于统一全 国各分支机构的财务管理制度，简化财务核算、降低纳税成本。
通过上述分析，不难看出，西安市实行“营改增”势在必行。由于西安市服务业发展迅速，经济辐射效应明显，财政具有“营改增”承受能力，企业盼望“营改增”政策实行，因此，建议西安市尽快进行“营改增”试点。
三、完善“营改增”政策建议
通过对“营改增”的利弊探讨以及西安市“营改增”的实证分析，为了进一步建立健全有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调整，支持现代服务业发展，对完善“营改增”提出如下政策建议。
（一）扩大“营改增”的范围
1.行业范围逐步扩大
“营改增”行业范围目前为交通运输业和部分现代服务业，据了解，一些地区在向中央递交的“营改增”申请中，希望将征收营业税的所有行业改征增值 税，从税制完善发展方向看，营业税全面改征增值税为大势所趋，但将营业税全面或大部分改征增值税涉及较多问题，如既包括现行税制结构的重大调整，也关系到 当前财政分配体制的变革，牵涉面广，情况复杂，况且地区间的行业范围试点不一将导致税源在地区间进行转移，因此，新增试点地区应与上海保持一致。在全国全 面推开“营改增”后，将行业范围逐渐扩大至整个征收营业税的行业。
2.地区范围全面推广
“营改增”的地区范围目前仅在全国部分省、市进行，不利于未试点地区经济结构的调整和经济发展方式转变。作为一项重要的结构性减税措施，试点的空间 不宜太广、时间不宜太长，以免形成政策洼地效应，产生大面积长时间的不公平竞争的税制环境，因此，建议在今年试点的省、市经过实践取得成功经验后，尽可能 地于明年在全国统一实施。
（二）调整增值税税率
1.简并增值税税率
“营改增”试点后，目前增值税税率分别为17%、13%、11%、6%以及零税率，还有6%、4%、3%的增值税征收率。税率档次过多，不符合简化税制的原则，同时，增加了征管难度，不适应国际税制发展的方向。因此，建议将目前“营改增”的适用税率适当进行简并。
2.降低交通运输业增值税税率
交通运输业由现行营业税的3%调整为增值税11%的税率以后，大部分交通运输业企业税负明显上升，不利于交通运输业的发展。交通运输业与工业、商 业密不可分，同时，交通运输也是直接关系到人民群众衣食住行的重要领域和民生工程，因此建议在保持原有税负不变的前提下，按该行业近年来进项税额占销售收 入的平均水平，倒算出较为合适的增值税税率。
（三）完善增值税抵扣链条
从“营改增”试点情况来看，并没有按照政策最初预计的方向发展，抵扣链条不完善，导致某些行业只有销项而无进项来源，从而使企业税负增加。因此，建议完善“营改增”抵扣链条，公平税负，体现增值税的中性原则。
（四）实行超税负返还
现行税制设计还不够完善，以及抵扣链条不够完整，导致“营改增”某些行业或某些企业税负增加，为了保持税制的稳定性和连续性，建议对“营改增”过 程中除国家限制的行业外、税负增加的企业在一定时期内（如试点开始后1-5年内）实行超税负部分即征即退或地方财政给予返还的过渡性政策。
（五）制定国、地税合作机制
“营改增”后，国税部门负责征管的增值税纳税户将大幅增加，同时，其企业所得税也由于税种的变更划归国税部门管辖，国税系统征管一线人手不足的矛 盾将更加突出，由于国税系统和地税系统是两个相互独立的部门，而“营改增”涉及国税、地税双方的协作，因此，建议制定国、地税合作机制，明确各自的权利和 义务，以及相互之间的信息交换、工作流程、异议处理等事项，综合考虑在国地税部门之间适当调配征管人力资源。
（六）调整增值税收入分配体制
增值税为中央、地方共享税，营业税为地方税，“营改增”后由国税局征收，而入库级次不变，有的行业为中央、地方共享，有的则完全归地方独享，给国 税系统、地税系统和财政系统增加工作量，同时，影响预算收入的及时性、准确性和地方政府的积极性，建议调整目前增值税收入分配体制，按照事权和财权匹配的 原则，仍实行中央和地方分成的方法，以对“营改增”收入的测算为依据，科学调整增值税收入在中央与地方间的分享比例，并规范转移支付体制，辅之横向转移支 付的配套改革。同时，综合考虑各地的人口数量、消费能力、基本公共服务需要以及地方政府的财政收入能力等诸多因素，对西部地区提高地方分成比例，促进西部 地区经济快速发展。
综上所述，在西部大开发的支持下，我们应紧紧抓住当前及今后国家出台的包括“营改增”在内的各种政策的战略机遇，大胆改革创新，加快结构转型，助推西安大都市发展，促使华夏古都蝶变新生，与世界经济发展的脉搏同频率“脉动”。 |
