法院强制执行涉税问题的成因及对策

    法院审理的经济纠纷案件涉及的破产清算、资产拍卖抵债、债务重组等蕴含着不少税源，但由于税收协助法律制度不完善、部门配合不到位等原因，以致税款流失。应建立法院税务执行联动机制、落实委托法院代征和税务机关提前介入等机制，拓展税收控管的广度。

    当前，法院审理的经济纠纷案件数量迅速增多，案件执行涉及的破产清算、资产拍卖抵债、债务重组等蕴含着不少税源。税务、法院之间如何加强协作配合，拓展税收控管广度，堵塞税收漏洞，是各级税务机关需要面对的紧迫课题。

    问题

    税收强制执行规定存在法理重叠。根据行政诉讼法的规定，税务机关征收税款作为一种具体行政征收行为，可以在需要时申请人民法院强制执行。但税收征管法同时又 明确赋予了税务机关强制执行的权力。因此，在实际执行中，大多数情况下，法院认为在经济案件中税务机关不需要通过法院，可以直接采取强制执行。而税务机关认为，法院在必要时应该采取强制执行措施确保税收权益，同样是强制执行，法院力度更大。这在实际工作中就产生了分歧，导致有些抵押、拍卖等经济案件中的税收权益难以保证。

    部门配合不到位导致税款流失。虽然税收征管法及其实施细则明确要求各级政府和部门应支持、协助税务机关依法履行职责，《最高人民法院关于人民法院大力支持税收征管工作的通知》第四条规定，人民法院在审理经济纠纷和其他案件中，要注意发现当事人或其他人有无偷税、漏税或违法减免税等违法行为，积极向税务机关提供有关情况或提出司法建议，并将有关材料移送税务机关依法处理。但“行政协助义务”在法律概念上相对模糊，导致基层法院与税务机关在理解上和执行上不尽一致，大多数情况下拍卖环节涉税信息传递滞后，尤其在拍卖房产、土地使用权等不动产环节缺乏明确具体的税收协助措施，容易造成税款流失。

    纳税主体缺失造成征管难度大。法院强制拍卖行为中，被执行人是营业税、土地增值税、印花税等税种的纳税义务人。但由于被执行人不参与法院强制拍卖过程，或者是一进入到强制执行阶段便逃避躲藏，导致纳税主体缺失，难以实施有效监控。特别是当前，在法院强制拍卖不动产方面缺乏成熟有效的税收征管措施，对被执行人的应缴税款从何环节征收无从下手。

    “以票控税”作用难以充分发挥。法院强制拍卖不动产涉及众多利益主体，既有法院，又有申请执行人和被执行人，还有拍卖机构、竞买人和买受人等。款项转移各环节除了拍卖公司收取拍卖费用使用“服务业文化体育业娱乐业专用发票”外，拍卖价款的转移是否应使用发票、由谁开具等没有统一明确的规定，导致税务机关无法有效实施“以票控税”。

    原因

    从现行政策看，根本原因是税收协助法律制度不完善。当前，有关部门负有协税护税义务的主要法律依据是税收征管法第五条“各有关部门和单位应当支持、协助税务机关依法履行职务”。《最高人民法院关于人民法院大力支持税收征管工作的通知》也明确了各级人民法院有依法协助税务机关依法征税的义务。但是，一方面，对 “有关部门和单位”是否包括法院存在法理上的争议；另一方面，关于法院协助税务机关征收税款的程序、环节以及相关法律责任等具体法律法规制度缺失；另一方 面，最高法在1989年以通知形式发布的规定，年代久远，已明显不适应当前形势，并且该通知也不符合最高法1997年规定的具有法律效力的“解释、规定、批复”三种司法解释形式中的任一种，因此难免被忽视，法院在执行强制拍卖时往往不考虑税款问题。

    从税收实践看，关键原因是部门配合工作机制不健全。工作中，在税务机关的提请下，为加强税收征管，有的地方规定，在法院办理破产清算、拍卖不动产抵偿债务、资产重组，当事人办理土地房屋等 不动产权属转移登记手续时，应提交由税务机关监制、开具的“专用发票”办证联，做到“一票一证”。但是，作为司法部门的法院相对独立于政府行政序列，规定法院对税款征收的协助义务，从某种角度看难免有干预司法之嫌，因此地方政府较为谨慎。同时，法院强制执行涉及利益主体复杂，再加上案件执行业务繁重、法官个人对税收工作的理解不够等多方面原因，法院对协助征收税款不积极，在相关监督制约机制约束不够的情况下，税务机关乃至地方政府拿不出更多办法。

    对策

    建立法院税务执行联动机制。建议在国家层面上修改完善现有法律法规条款，弥补法院等司法机关与税务机关在税收协作工作上的法律制度重叠，使税收法律、征管制 度更加清晰完备。同时，建立健全涵盖法院在内的税收保障机制，完善税务机关与法院之间的定期信息交换制度，及时获取法院强制拍卖不动产案件情况、执行进度、涉税信息。明确提醒各级法院在委托拍卖、变卖被执行人财产前，必须及时向税务机关提供有关法律文书、涉诉财产、拍卖信息等相关资料；依法拍卖后，及时 将拍卖结果告知税务机关。对符合税收征管法第四十五条“税收具有优先权，税收优先于无担保债权，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行”规定条件的，法院必须履行协助税务机关扣缴相关税款的义务。

    落实委托法院代征和税务机关提前介入机制。依据国家税务总局《委托代征管理办法》，各级税务机关应与同级法院协调签订《委托代征协议书》，委托法院在进行转交或支付拍卖价款之前，依据企业破产法、税收征管法有关清偿顺序的规定，先行扣缴纳税 人应纳税款，剩余款项再用于清偿债务；税务机关在收到法院拍卖的信息后，要及时跟进，准确核定被执行人在财产拍卖（变卖）环节应缴纳的税费金额，向法院发出“协助扣税通知书”。法院协助税务机关征收应缴纳的税款后，税务机关应及时出具完税证明，方便购买人办理房产、土地过户手续，从而实现税收源泉控管，保障税收优先权。

    继续完善“以票控税”机制。税务机关除规范拍卖公司使用发票行为外，应进一步明确拍卖成交价款转移过程中各环节的发票使用规定。对不动产的拍卖，作为被执行人应按照拍卖成交金额向买受人出具“销售不动产专用发票”，严格按照“销售不动产”税目计算缴纳营业税、土地增值税等税款。