往来款挂账风险知多少？财务人员年终关账必读

　　受经济大环境影响，中小企业单位领导对往来款清理的重视程度不够、财务管理意识薄弱，部分财务人员工作责任心不强，导致越来越多的不合规业务试图通过往来款挂账来掩盖或逃避税务责任，往来款挂账也已成为税局监管的重点。临近年终关账，我们财务人员要注重梳理往来款，识别挂账风险，从而防范和应对税务监管。
 

　　一、案例解析

　　案例概述：汕尾税稽罚〔2023〕27号文书显示，汕尾市****旅行社有限公司由于通过个人收取门票销售款在账面上挂往来款，少列收入被稽查处罚。

　　案例分析：案例中未披露更多的账务处理信息，通过对案例中的信息判断，结合税局其他稽查案例进行分析，多数被稽查企业是利用法人等个人账户进行账外收款，在企业账上挂往来——“其他应付款”科目，未确认收入导致少申报销售收入，少缴增值税及其附加、企业所得税等。企业通过个人收取门票销售额，客户已取得商品控制权，按会计准则要求需确认收入，但是企业通过账面上挂往来款，少列收入，延迟缴纳税款。

　　处罚依据：根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款、《中华人民共和国税收征收管理法》第二十四条第一款、第六十条第一款第(二)项的规定。

　　现在即将到年末关账，往来款挂账都有哪些风险?税务是如何监管的?作为财务人员应如何应对?

　　二、往来款风险识别

　　我们首先要了解，往来款都涉及哪些科目。往来款科目涉及应收账款、应付账款、预收账款、预付账款、其他应收款和其他应付款。主要存在以下几点风险：

　　1.经济损失大。往来款无法及时收回会导致企业经济损失。

　　2.企业利用预收账款科目，人为地少确认收入少缴税款的情形。企业销售商品或提供服务，商品或服务的控制权已经发生转移，需确认收入，但是企业人为地计入预收账款科目挂账，少列收入，从而延迟纳税义务。

　　3.应收账款比重过高，代表销售后回款却很少，不符合经营常规，存在虚开发票的嫌疑。企业赊销作为一种信用交易方式，在市场经济中扮演着重要角色，赊销政策影响应收账款占比，且应收账款增加，也会影响企业的现金流和盈利能力。常规企业是会平衡赊销利弊，但是如果应收账款比重过高且长期挂账，表明长期无法收款，不符合企业经营的商业意图。

　　4.应收账款的增加小于销售收入，可能存在被税局怀疑销售后不计收入或将收入计入往来账以少缴税款的风险。企业存在赊销交易时，企业销售收入是包括赊销交易和现销交易，销售收入增加要大于应收账款的增加，若是小于的情况，会存在漏记收入的风险。

　　5.股东或高管向企业借款形成的其他应收款，且长期挂账，存在少缴纳税款的风险。企业给公司高管的绩效工资、股东的分红或股东向企业的借款，以借支的形式挂往来。在年度终了后既不归还又未进行相关核销的，又未用于企业生产经营的，其未归还的“借款”可能视为企业对高管发放的工资、对股东的分红，涉及缴纳个人所得税。

　　6.企业没有真实的业务基础，利用应付账款科目虚列暂估成本费用，人为调节利润，少缴税款。企业当期利润较高，但是老板又不愿缴纳太多税费，故通过应付账款暂估成本费用，从而人为调节利润。

　　三、税务监管方式

　　企业往来挂账存在的风险，税务是如何监管的呢?主要通过以下方式：

　　1.企业自主申报数据

　　往来款科目数据会呈现到资产负债表中，营业收入相关数据会呈现到利润表中，税务通过企业定期报送的财务报表数据年初数据、期末数据等进行监管。

　　2.同行业税负情况

　　同一地区同一行业税负情况趋同，如果企业的税负过低，且低于税务监管界限，税务系统就会进行指标推送，从而进行监管。

　　3.业务监管“连坐”

　　税务监管到企业某项指标异常，在进行核查时，就会触发到其他业务，比如在核查个人所得税申报的工资薪金与企业所得税工资薪金税前列支有差异，就会触发其他应收款挂账但是未申报个人所得税风险事项，从而进一步要求企业核查往来款挂账事宜。

　　四、财务应对策略

　　企业如果不提前排查，等到税务排查到，这样结果就会更严重，处理起来会更麻烦，所以作为财务人员需要提前识别和防范。

　　1.完善内控制度

　　(1)企业对于往来账要建立完善的内控机制，做好赊销审批，权责分离，及时查看客户的信用评价，对于不履行还款义务的，通过法律等途径来维护自己的合法权利。

　　(2)往来款项清查。财务定期根据账簿记录，通过对公司的往来款项进行核对，采用“函证核对法”等确定往来款项的实有数，并查明账存数与实际数相符，早发现问题并及时解决，降低企业经济损失及税务风险。

　　(3)严格执行法人企业独立核算要求，和个人的财产区分开，涉及公司经营收入的及时入账，按照增值税及所得税的纳税义务发生时间及时缴纳税款。

　　(4)建立良好的备用金借款和报销制度，若条件允许可以实行采购人员轮岗制度。

　　(5)年底结账前应及时清账，避免长期挂账。企业若资金长期短缺，可考虑债转股的方式处理。

　　(6)及时核销。企业日常多关注客户的信用状况，制定合理的信用政策，定期对往来款进行检查，对账龄较长的客户及时进行催收，确认无法收回的往来款，也及时做相应的账务处理应及时核销，结转损益，并计入应纳税所得额正常参与企税的计算。

　　2.留存备查。企业业务真实，可以留存合同、货物信息等可以证明业务真实性的资料，以备税局查验。

　　3.利用工具，关注同行业税负，避免引起税务关注。可以借助亿企赢——亿企风控定期关注同区同行业税负情况，显示的位置如下：
 

　　4.利用工具，关注供应商/客户风险事项。年底关账前根据企业实际情况，确定需要函证的供应商范围，重点关注金额较大、交易频繁、风险较高的供应商，通过函证来核实财务数据、评估供应商信用、降低税务风险。 借助亿企赢工具——亿企风控定期关注供应商/客户信用情况，避免往来款不必要的损失，显示的位置如下：
 

　　临近年终关账，往来款挂账是风险频发业务点，企业需提前关注，根据企业内部制度，利用风控工具，一方面，资金该收回的收回，做到应收尽收，尤其是供应商企业出现未准时缴纳税费、濒临破产的，或存在其他税务风险的，一定要紧跟不舍，尽可能做到全收，以降低企业经营损失和风险。另一方面，该付的则尽量争取缓付，以做到有效的资金调剂。

　　往来款挂账，看似简单，却隐藏着巨大的税务风险。稍有不慎，就可能为企业带来严重的经济损失和税务处罚。但是往来款挂账也并非洪水猛兽，只要我们提前做好风险识别和应对，就能有效防范税务风险。希望以上内容能帮助您更好地理解往来款挂账的风险，并采取有效措施进行应对，为企业安全度过关账季保驾护航!

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