企业重组——增值税政策缺失应予格外关注！

　　祝七夕快乐！

　　最近工作较忙，加之未遇有价值税收话题，本着宁缺毋滥原则，一直未能成文，给各位关注我的小伙伴们，先行致歉。

　　近日，有企业咨询重组税收政策，欲将某子公司拆分，将部门资产转移至新设立子公司，资产包中有不动产、动产、金融资产、负债、劳动力、专利技术。对于不动产类政策，有财税17、57号明确了契税和土增税税收优惠，对于企业所得税，有59、116和109，特殊税务重组、5年递延纳税和资产划拨税收优惠可供运用，不再累述。

　　1、重组税收优惠增值税政策

　　根据《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局2011年第13号公告），纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。

　　根据财税[2016]36号，不征税项目：在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。

　　2、无形资产转让政策缺失由来

　　财税36号文属于营改增政策核心文件，其对资产定义未包含无形资产，其对于整体资产的转让沿用老的13号公告。彼时，无形资产转让属于营业税应税范围，故13号公告表述在彼时并无不当。

　　老的税收政策下，企业整体资产出让营业税政策为：《国家税务总局关于转让企业产权不征营业税问题的批复》（国税函[2002]165号）规定，根据《营业税暂行条例》及其实施细则，营业税的征收范围为有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为。转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，其转让价格不仅仅是由资产价值决定的，与企业销售不动产、转让无形资产的行为完全不同。因此，转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税。

　　在营改增36号文，简单平移13号公告表述，未考虑无形资产转让已纳入增值税应税范围。考虑整体资产转让的定义和营改增政策的延续性，企业整体转让中涉及无形资产，也应享受不予征税的判定。但在实务执行中，受制于税收法定原则制约，税务机关无法将无形资产转移纳入不征税范围。

　　由于财税36号文行文考虑不周，导致的政策缺失，希望税务总局予以早日关注。税收实务中涉及税务重组，也需额外注意。