新形势下商业银行税务筹划研究

　　（一）有效利用税收优惠增加免税收入

　　税法规定金融机构往来利息收入不征收营业税，外汇转贷款业务以贷款利息收入减去借款利息成本后的余额计征营业税。商业银行在日常经营决策中应当充分考虑税收优惠对经营成果的影响。

　　商业银行在贷款决策时，就要考虑金融机构往来利息收入免征营业税因素。如果某银行有A、B两个客户申请相同金额期限的贷款，其中A为金融机构、B为一般机构，但是由于贷款规模等因素限制该银行只能满足一个客户的贷款需求，假设两个客户的信用等级等其它影响决策的因素相同，在两者贷款利率一致时，该银行应优先贷款给A客户。因为虽然两者的利率一致，但是该银行从A处获得的利息收入免征营业税，而从B客户获取的利息收入需要征收营业税，所以该银行将资金贷给A获取的收益要大于贷给B.

　　同理，商业银行筹措外汇资金用于发放外汇贷款，在进行筹资方式决策时，也应当考虑税收的影响。从境外借入外汇资金的利息可以在贷款利息收入中扣除，具有节税作用，而通过存款方式所获取资金的利息支出则不能在贷款利息收入中扣除。因此，商业银行应当选取经过税收调整后资金成本最低的筹资方式。

　　（二）合理规划交易减少税收支出

　　税法规定金融企业从事金融商品买卖业务以股票卖出价减去买入价后的余额为营业额，计算缴纳营业税。金融企业买卖的金融商品分为股票、债券、外汇和其它金融商品四类，每类金融商品买卖在不同纳税期间的正差和负差在同一纳税年度内可以相抵，不同类别金融商品买卖正负差不得相抵，不同纳税年度的正负差不得相抵。因此，商业银行在进行金融商品交易决策时，应当考虑不同类别金融商品交易对税收成本的不同影响。

　　例4.某商业银行有2亿元计划进行金融商品交易，有A债券和B股票两个可以选择的类别，这两个投资的预期收益均为1000万元，且可以在本纳税年度内实现收益；假设该银行本纳税年度债券投资已有累计亏损1500万元（负差），而股票投资已有累计利润1000万元（正差）。

　　从表面上看，投资股票和投资债券的收益相同，但是考虑到税收因素后，两者的收益就不同了。下面我们计算一下两项投资扣除营业税后的净收益情况。

　　投资A债券获得收益1000万元（正差）首先用于弥补前期的亏损1500万（负差），可以不交营业税，因此投资A债券的预期净收益为1000万元；

　　投资B股票所获的收益1000万元（正差）由于没有前期负差可以相抵，要全额缴纳营业税，因此投资部债券的预期净收益为950万元（1000万-1000×5％）。

　　通过比较我们发现，该银行投资A债券的预期净收益比投资B股票的预期净收益多50万元，因此，该银行应当优先考虑投资A债券。

　　（三）加强税务信息管理降低税收成本

　　在税收征管中有一个基本原则，对于免税项目和应税项目应当分别核算，不能分别核算的一律征税；对低税率项目和高税率项目应当分别核算，不能分别核算的一律从高适用。因此商业银行一定要建立和健全税务会计信息系统，准确地提供各类税收申报信息，否则将会增加企业的税收成本。新准则加大了会计口径数据与纳税口径数据的差异，商业银行在实施新准则的过程中更要注重这一问题。

　　新准则规定按照摊余成本和实际利率计算贷款的利息收入，取消了非应计贷款的概念。也就是说，只要贷款摊余成本不为零，不管该贷款本息是否逾期，都需要按期计算确认利息收入。但是税法没有作及时的、同步的调整，税法规定，金融企业超过应收未收利息核算期限（90天）或本金预期的贷款（简称非应计贷款），其应收未收利息在实际收到时申报缴纳营业税，对于已经缴纳过营业税的应收未收利息，若超过90天或贷款本金逾期后尚未收回的，可以从以后营业额中减除。这就是说，非应计贷款的利息只有在实际收到时才确认为营业额，计算缴纳营业税。因此，商业银行需要分别核算营业收入和应税营业额，否则就只能垫付资金用于缴纳营业税，丧失资金的时间价值，降低资金利用效率，影响商业银行的整体收益。