工资、薪金所得应纳税额的计算与会计核算

　　（一）通常情况下应纳税额的计算

　　工资、薪金所得应纳税款，按月计征，适用九级超额累进税率。计算公式为：

　　当月应纳所得税额＝当月应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

　　例一：李某1996年1月份工资、奖金、津贴和补贴合计收入为5000元，计算应纳个人所得税。

　　当月应纳税所得额为：5000－800＝4200（元）

　　当月应纳个人所得税为：4200×15％－125＝505（元）

　　例二：某涉外企业外籍专家1996年1月工资、薪金收入总额为20000元人民币，计算当月应纳个人所得税。

　　当月应纳税所得额为：20000－（800＋3200）＝16000（元）

　　当月应纳个人所得税为：16000×20％－375＝2825（元）

　　（二）工资、薪金所得个人所得税计算的特殊规定

　　1、在中国境内有住所的个人取得奖金的征税规定

　　在中国境内有住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红（不包括应按月支付的奖金）可单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述奖金原则上不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款。如果纳税人取得奖金当月的工资、薪金所得不足800元的，可将奖金收入减除当月工资与800元的差额后的余额作为应纳税所得额，并据以计算应纳税款。

　　2、在中国境内无住所的个人取得奖金的征税规定

　　对在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红（不包括应按月支付的奖金）可单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述奖金不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款，并且不再按居住天数进行划分计算。

　　3、境内、境外分别取得工资、薪金所得征税的规定

　　外籍个人在华受雇提供劳务取得的工资、薪金所得由境内、境外雇主分别支付的，应合并计算征税，仅允许扣除费用4000元。不应区别来源于中国境内、境外的两部分而分别扣除费用，分别计算应纳税额。

　　4、纳税人一次取得属于一定期限的实物福利的征税规定

　　根据国税发[1995]115号文规定，个人取得的实物其价值较高，且所有权是随工作年限逐步取得的，可按企业规定该财产所有权需达的工作年限（高于5年的按5年计算）平均计入工资、薪金所得按月计征个人所得税。