应付职工薪酬会计核算——工资及非货币性福利

2014年，财政部发布了修订后的《企业会计准则第9号———职工薪酬》，并于2014年7月1日起施行。修订后的职工薪酬具体准则对单位职工的界定及应付职工薪酬的内容、确认、计量等方面均作了调整。其中工资、五险一金等的结算与分配、非货币性福利、短期带薪缺勤等是应付职工薪酬的核算难点。

一、“职工”的界定及应付职工薪酬会计核算难点

要了解应付职工薪酬相关问题， 首先要明确此处所称”职工”的具体范围。现行职工薪酬具体准则对“职工”作出了详细的界定，使其范围更加清晰明确。 该准则所称““职 工”具体内容下表所示。

《税屋》提示：被遮挡部分为“人员”

在应付职工薪酬会计核算中，主要有以下三个方面的难点：一是工资、五险一金、个人所得税的计提与核算，主要问题在于工资中扣除的金额、企业交纳的金额、企业成本费用金额的计算和分配等方面；二是非货币性福利的核算， 主要问题在于自产产品发放职工、外购商品先入库再发放职工、外购商品直接发放职工等情况的区分及会计处理方面；三是短期带薪缺勤的核算，主要问题在于短期带薪缺勤中的累积带薪缺勤当期未享受而结转下期时，当期和下期的会计处理（关于第三点短期带薪缺勤薪酬的核算内容较多，小编明天单独发一稿）。

二、工资、五险一金及个人所得税的会计核算，目前，五险一金的计提和缴纳比例要依据每个地区的政策，计提比例每个地区会有差异。个人所得税的税率则要根据《个人所得税法》确定，采取超额累进税率。应付工资由企业承担， 应计入企业成本费用；五险一金中职工承担部分以及个人 所得税要从职工工资中扣除，由企业代扣代缴；五险一金中由企业承担的部分则应在工资外由企业缴纳，计入企业的成本费用。

基于以上分析，工资、五险一金及个人所得税的会计核算一般分为三个环节，即工资的发放、五险一金和个人 所得税的缴纳、工资及五险一金相关费用的分配。

（一）工资的发放

借：应付职工薪酬———（应付工资金额）

贷：银行存款（实付工资金额）

其他应付款———社会保险费（从工资中代扣的养老、医疗等五险费用）

———住房公积金（从工资中代扣的住房公积金）

应交税费—应交个人所得税（从工资中代扣的个人所得税）

（二）五险一金及个人所得税的缴纳

借：其他应付款———社会保险费（代缴的养老、医疗等五险费用）

———住房公积金（代缴的住房公积金）

应交税费———应交个人所得税（代缴的个人所得税）

应付职工薪酬——社会保险费（企业负担的“五险”）

———住房公积金（企业负担的住房公积金）

贷：银行存款（实际缴纳的金额）

（三）工资及五险一金相关费用的分配

借：生产成本 / 制造费用 / 管理费用等

贷：应付职工薪酬———工资

———社会保险费

———住房公积金

三、非货币性福利的会计核算

非货币性福利一般有三种常见的形式，即以自产产品发放职工、以外购商品发放职工或无偿向职工提供住房等资产供其使用。非货币性福利的会计核算分为发放（提供）和分配两个环节。

（一）非货币性福利的发放（提供）

1.以自产产品发放职工

企业以自产产品发放职工的，为视同销售的情况，应以自产产品的公允价值为基础，以其含税公允价值的金额计入非货币性福利的入账价值，并确认产品的销售收入和销项税，同时结转产品销售成本。

借：应付职工薪酬———非货币性福利

贷：主营业务收入

应交税费———应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品

2.以外购商品发放职工企业以外购商品发放职工用于个人消费，属于增值税

进项税额不能抵扣的情况，应以购入商品含税公允价值的金额计入非货币性福利的入账价值。外购商品发放职工又分为外购直接发放职工和先入库再发放职工两种情况。

（1）直接发放职工直接发放职工时，不通过“库存商品”科目核算。

借：应付职工薪酬———非货币性福利（含税金额）

贷：银行存款等

（2）先入库再发放职工 这种情况需通过“库存商品”科目核算，待实际发放时，再转入“应付职工薪酬———非货币性福利”科目。

借：库存商品（含税金额）

贷：银行存款等

借：应付职工薪酬———非货币性福利（含税金额）

贷：库存商品

3.无偿向职工提供住房等资产供其使用 企业无偿向职工提供住房等资产供其使用的，应以该资产每期的折旧额计入非货币性福利的入账价值。

借：应付职工薪酬———非货币性福利

贷：累计折旧

（二）非货币性福利的分配 非货币性福利的分配，应以具体用途为标准，分配到生产费用或期间费用。

借：生产成本 / 制造费用 / 管理费用等

贷：应付职工薪酬———非货币性福利