2：自产或委托加工的产品用于业务招待
例3：甲企业将自产或委托加工的产品用于业务招待。产品成本80万元，公允价值100万元。企业销售收入10000万元。假定只发生此笔业务招待费。
类型 |
会计分录 |
模拟税务分录 |
税会对比调整 |
分
录
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借：管理费用-业务招待费 97
贷：库存商品 80
应交税金—应交增值税（销项税额）17
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借：管理费用-业务招待费 117
贷：主营业务收入 100
应交税费-应交增值税-销项税额 17
借：主营业务成本 80
贷：库存商品 80
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扣除标准
117*60%=70.2 10000*0.5%=50
扣除限额为50
账载金额为97，税收金额为50.纳税调增47
视同销售收入调增20（100-80）
一共调增 69 |
例4：甲企业将自产或委托加工的产品用于业务招待。产品成本80万元，公允价值100万元。企业销售收入1500万元。假定只发生此笔业务招待费。
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类型 |
会计分录 |
模拟税务分录 |
税会对比调整 |
分
录
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借：管理费用-业务招待费 97
贷：库存商品 80
应交税金—应交增值税（销项税额）17
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借：管理费用-业务招待费 117
贷：主营业务收入 100
应交税费-应交增值税-销项税额 17
借：主营业务成本 80
贷：库存商品 80
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扣除标准
117*60%=70.2 15000*0.5%=75
扣除限额为70.2
账载金额为97，税收金额为70.2.
纳税调增26.8
视同销售收入调增20（100-80）
合计纳税调增46.8（26.8+20）
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3：自产或委托加工的产品用于对外捐赠
例5：甲企业将自产或委托加工的产品用于对外捐赠，产品成本80万元，公允价值100万元。甲企业当年的会计利润为800万元。其税前扣除捐赠限额为102万元（850万*12%）
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类型 |
会计分录 |
模拟税务分录 |
税会对比调整 |
分录
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借：营业外支出 97
贷：库存商品 80
应交税金—应交增值税（销项税额）17
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借：营业外支出 117
贷：主营业务收入 100
应交税金—应交增值税（销项税额） 17
借：主营业务成本 80
贷：库存商品 80
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允许扣除的计税口径营业外支出为102万元（117与102比较）。账载营业外支出97万元。所以应该纳税调减5万元
视同销售收入调增20（100-80）
实际上调增15 （20-5）
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例6：甲企业将自产或委托加工的产品用于对外捐赠，产品成本80万元，公允价值100万元。甲企业当年的会计利润为1000万元。其税前扣除捐赠限额为120万元（1000万*12%）
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类型 |
会计分录 |
模拟税务分录 |
税会对比调整 |
分
录
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借：营业外支出 97
贷：库存商品 80
应交税金—应交增值税（销项税额）17
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借：营业外支出 117
贷：主营业务收入 100
应交税金—应交增值税（销项税额） 17
借：主营业务成本 80
贷：库存商品 80
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允许扣除的计税口径营业外支出为117万元（117与120比较）。账载营业外支出97万元。所以应该纳税调减20万元
视同销售收入调增20（100-80）
调增调减无影响
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引申问题：
1：实务中税务机关认为说申报表视同销售栏次不允许调减，所以不能调减。看完以上分析，你认为对吗？
2：实务中税务机关企业一项费用不能扣两次？利用分步理论来分析，你认为税局对吗？ |
