2017年企业所得税申报表重难点项目之——所得减半与低税率优惠叠加享受（A107020、A107040、）

（3）甲小型微利企业2017年度海水养殖项目所得10万元，取得其他应税所得30万元，假设不考虑其他纳税调整事项，无以前年度亏损及投资抵扣优惠，且企业选择适用项目所得减半征收优惠。

计算过程：

甲企业海水养殖项目应纳所得税额=10×50%×25%=1.25万元；

甲企业取得的其他所得应纳所得税额=30×50%×20%=3万元；

甲企业2017年度应纳所得税额=1.25+3=4.25万元。

若甲公司放弃海水养殖项目减半优惠，应纳所得税额=（10+30）×50%×10%=4万元。本例执行养殖项目减半优惠，申报表填列：

①A107020表：第11列“减免所得额”合计行次填报5万元（10×50%=5）

②A100000表：应税项目与所得减免项目合计=30+10=40万元

③A107040表：

第1行=A100000表第23行“应纳税所得额”×15%=350000×15%=52500元；

第28行=减半项目所得额×50%×（25%-优惠税率）=100000×50%×（25%-10%）=7500

④ A100000表：

注：第28行“减半项目所得额×50%×（25%-优惠税率）”中的优惠税率，应按小微企业实际适用征收率10%计算。

（4）甲企业注册在西部大开发地区，2017年度取得节能节水项目所得1000万元（该项目于2013年度取得第一笔生产经营收入），取得其他应税所得2000万元，假设不考虑其他纳税调整事项，且该企业无以前年度亏损及投资抵扣优惠。

计算过程：

甲企业2017年度应纳所得税额=（1000×50%+2000）×15%=375万元。

申报表填列：

①A107020表：第11列“减免所得额”合计行次填报500万元（1000×50%=500）

②A100000表：

③A107040表：

第21行=A100000表第23行“应纳税所得额”×（25%-15%）=25000000×10%=2500000；

因适用西部大开发低税率优惠的企业，其在定期减免税的减半期内，可以按照企业实际适用的税率计算应纳税额减半征税，故不涉及本表第28行。

④ A100000表：