案例解析：代开普票应注意避开税务风险

　　代开普通发票是税务机关一项日常性纳税服务工作，旨在满足零星或偶然发生经营业务的单位和个人的用票需求。商品混凝土制造业由于行业特征等原因，接收代开普票现象非常普遍。本文以江苏省苏州市吴江区商品混凝土制造业接收的省内普票数据为基础，分析代开普票存在的税务风险。

　　代开普票现行规定

　　根据《发票管理办法》及其实施细则的规定，需要临时使用发票的单位和个人，可以凭购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动的书面证明（有关业务合同、协议或税务机关认可的其他资料）、经办人身份证明，直接向经营地税务机关申请代开发票。

　　除上述规定，当地税务机关一般会对代开自助机和代开窗口的单张代开金额作出限制。比如，在窗口代开普票超出一定限额的，税务人员需要了解具体的经济业务的真实性是否有问题以及发生的经济业务是否具有偶发性。

　　接收普票数据分析

　　笔者对吴江区商品混凝土制造业接收的2017年~2018年普票进行分类，统计结果显示，全区商品混凝土制造业接收的代开普票占到全部普票的19.23%，占比接近1/5，比例较大。对接收的代开普票数据从品名、代开点、代开时间等维度进行分析后，发现以下特点：从品名看，主要集中在石子、黄砂、水泥、泵运费、吊装费等企业所需的原材料或者是运输费用，这与商品混凝土制造业的行业特征相符合。从金额看，一个代开点接收同一个人申请的代开金额巨大，个人申请的最大代开金额达3000多万元。从时间看，代开时间点集中。从代开人看，某些代开人岁数偏大，更有甚者年龄达到了80多岁。从以上特点来看，申请代开普票存在较大的涉税风险，而相关的税务干部也存在一定的执法风险。

　　代开普票存在风险

　　从对吴江区商品混凝土制造业接收的代开普票数据分析来看，笔者认为代开普票存在的涉税风险主要归纳为以下三点：

　　一是应办而未办税务登记从事生产经营的单位或个人，利用税务机关代开的发票满足付款方索要发票的需求，既不影响自身的生产经营，又避开了税务机关的日常监管。

　　二是已达起征点的纳税人为维持未达起征点的假象以及定额征收的纳税人为避免被税务机关调高定额，利用本人、家人或其他不相关人员的身份证件，向税务机关申请代开发票。

　　三是按照发票管理规定，税务干部代开发票时要注重对收款方提交的材料作形式上的审核。而在实际工作中，税务机关还要求对超过一定限额的代开业务进行业务真实性审核，该规定对税务干部的业务水平有较高的要求，同时税务机关缺少后续的相关监管机制。

　　相关监管机制建议

　　一是统一代开发票所需资料。为避免在代开发票中因各税务机关对所提供资料要求不同而产生不必要的工作量，应统一规范代开发票所要求提供的资料。资料范围应以证明业务的真实性为原则，以便税务机关事后监管。比如，销售货物申请代开发票时，应提供货物或原材料购进环节的发票复印件以及收取或拟收取货款的银行账号。销售劳务、服务申请代开发票时，还应提供劳务合同或协议、劳务进程情况说明（完工报告或工程预决算报告）、收取或拟收取货款的银行账号。其中，从事运输的企业代开发票的，还应提供运输货物所对应的销售合同、销售发票等原件或复印件。从事租赁的企业代开发票的，付款方证明上必须写明租赁双方的名称、租赁地点、标的物、用途以及金额。

　　二是规范申请代开普票行业。部分纳税人代开的项目属于长期经营的项目，如建材销售、门窗加工劳务等，甚至属于需要特许经营的项目，如水、电、煤炭、药品等，这些不符合发票代开的条件。

　　三是加强代开发票风险管理。第一建立代开申请人数据库，采集并分析代开申请人信息。通过查询统计收款方代开增值税发票涉及的货物或服务编码、代开金额、发票流向等信息，分析收款方是否存在虚开增值税发票的疑点，是否存在可疑付款方的情况。通过查询付款方信息，统计付款方接受普通发票的业务范围、金额、获取代开发票次数，分析是否存在付款方多次多户代开发票、偷缴企业所得税的问题。第二建立代开发票后续的风险管理体系。对申请代开发票的纳税人进行分层、分级风险识别，形成严密的代开发票风险管理体系。第三关注接受代开发票的付款方，建立相关快速防控指标。例如对接收单笔金额达10万元以上的付款方；代开品名为石子、黄沙、水泥、泵运费、吊装费等情况建立防控指标。通过防控指标实时快速筛选出风险付款方，快速应对，提高纳税人的税法遵从度。