消费税的会计处理

　　消费税是以个别消费品和消费行为为征税对象的一种税，是对在我国境内从事生产、委托加工或者进口应税消费品的单位和个人，在销售、委托加工或进口环节征收的一种由消费者直接负担的一种流转税。

　　消费税的财会操作有以下主要特征：①采用价内税的形式。②具有不同的计税依据和计算方法。③征纳环节比较严格，使会计处理有相应的依据。

　　我国现行消费税制度具有以下几个特点：①在税种衔接上属于增值税的延伸税种。②在缴纳范围上具有限定性。③在纳税环节上具有单一性。④在税款负担上具有转嫁性。

　　消费税的会计处理由于消费税本身的特点而具有特殊之处。与增值税相比，消费税的会计处理采用价内税的处理方式。当然，由于消费税是增值税税种的延伸，与之有着一致的税基和交叉征收的关系，因而两者会计处理一般都是同时进行的。

　　1.消费税的计税凭证

　　由于缴纳消费税的消费品同时需要缴纳增值税，且两者都以含消费税不含增值税的销售额为计税依据，故而两种税的计税凭证可以共用同一会计凭证；在按规定不得开具增值税专用发票时，可以普通发票作为计税凭证，只是先要进行价税分离处理，然后再计税。

　　2.消费税的科目设置及账簿结构

　　消费税的纳税人应在“应交税金”总账科目下，设置“应交消费税”明细科目。“应交税金--应交消费税”明细账户可采用三栏式结构：贷记纳税人计算出的应纳消费税税额；借记已纳的消费税税额；若期末余额在贷方，表示纳税人尚未交纳的税额；若期末余额在借方，则表示纳税人多交应退或可以抵扣的税额；若期末余额为零，则表示征纳双方结清了税款。

　　3.消费税的账务处理

　　（1）对于销售自制应税消费品，应当按应缴消费税税额借记“产品税金及附加”科目；贷记“应交税金--应交消费税”科目。同时还需作与销售收入和应缴增值税有关的账务处理。

　　例1　某工厂所设门市部某日对外零售应税消费品全部销售额为46800元（含增值税）。增值税率为17％，应缴增值税6800元，消费税率为10％，应缴消费税4000元，销售收入已全部存入银行，则会计分录为：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　46800元
　　　　贷：产品销售收入　　　　　　　　　　　　40000元
　　　　　　应交税金--应增值税（销项税额）　　　6800元

　　借：产品销售税金及附加　　　　　　　　　4000元
　　　　贷：应交税金--应交消费税　　　　　　　　4000元

　　（2）对于把应税消费品作为投资的，将按规定把应缴纳的消费税额计入“长期投资总额”，借记“长期投资”科目；贷记“应交税金--应交消费税”科目。

　　例2　某厂将自产的应税消费品投资到另一企业，并为后者开具专用发票，价款4万元，增值税6800元，价税合计46800元。消费税税率为5％，应纳消费税额为2000元。若成本为3万元，则会计分录为：

　　借：长期投资--其他投资　　　　　　　　　38800元
　　　　贷：产成品　　　　　　　　　　　　　　　30000元
　　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）　　6800元
　　　　　　应交税金--应交消费税　　　　　　　　2000元

　　（3）对于视同销售自制应税消费品应缴消费税的，按规定将应缴消费税额借记
“产品销售税金及附加”科目；贷记“应交税金--应交消费税”科目。

　　例3　某厂将自制应税消费品1万元用于抵偿应付账款，消费税率为10％，应纳消费税额为1000元，则会计分录为：

　　借：产品销售税金及附加　　　　　　　　　1000元
　　　　贷：应交税金--应交消费税　　　　　　　　1000元

　　（4）对于自产自用应税消费品应缴消费税的，按规定将应缴的消费税税额借记“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”、“产品销售费用”、“应付福利费”等科目，贷记“应交税金--应交消费税”科目。


　　（5）对于应税消费品的包装物随同消费品一同出售但单独计价的，按规定应缴的消费税额，借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税金--应交消费税”科目。若逾期未退还包装物押金，其中按规定应缴纳的消费税借记“其他业务支出”、“其他应付款”等科目；贷记“应交税金--应交消费税”科目。若其中涉及到包装物成本和净收入结转及计征增值税等内容，应在会计分录中一并处理。

　　（6）对于向税务机关交纳消费税款的，纳税人发生应税行为后已按规定计算的消费税额，记入“应交税金--应交消费税”科目的贷方。纳税人应在规定纳税期限内主动向税务机关申报纳税，利用银行转账方式结交税款。做会计分录时，按实际交纳的消费税额，借记“应交税金--应交消费税”科目；贷记“银行存款”科目，若有销货退回，则做相反的会计分录。

　　（7）对于委托加工应税消费品的，受托方在委托方提货时代扣代缴税款。受托方按应扣税款额借记“银行存款”、“应收账款”等科目；贷记“应交税金--应交消费税”科目。委托方收回应税消费品后，若直接用于销售，则应将代扣代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本，借记“委托加工材料”、“生产成本”、“自制半成品”等科目；贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。若委托方将收回的应税消费品用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣消费税额的，则委托方应将代扣代缴的消费税款借记“应交税金--应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。

　　（8）对于进口应税消费品的，应凭海关提供的完税凭证中所列消费税额，将其计入该项消费品成本，借记“固定资产”、“商品采购”、“材料采购”等科目，贷记“银行存款”等科目。

　　（9）出口应税消费品的，若按规定不予免税或退税的，应视同国内销售，按国内销售规定进行账务处理；若是出口应税消费品，按规定实行“先征后退”办法的，应依据不同情况进行账务处理。

　　委托外贸企业代理出口应税消费品的生产企业，在计算消费税时，按应交消费税额借记“应收账款”科目；贷记“应交税金--应交消费税”科目。实际交纳消费税时，借记“应交税金--应交消费税”科目；贷记“银行存款”科目。应税消费品出口并收到外贸企业退回的税金应借记“银行存款”科目；贷记“应收账款”科目。发生退关、退货而补交已退的消费税，则做相反的会计分录。