中评协[2017]43号 中国资产评估协会关于印发修订《金融企业国有资产评估报告指南》的通知

　　税屋附4：

《 资产评估说明》编写指引(供参考)

　　资产评估说明是申请备案核准资产评估业务的必备材料，为方便金融企业国有资产监督管理部门和相关机构全面了解资产评估情况，本指引结合国有资产评估业务备案核准的要求，为资产评估机构及资产评估师编写资产评估说明提供指引。

　　第一部分 资产评估说明封面及目录

　　一、封面

　　资产评估说明封面应当载明资产评估报告标题及文号、资产评估机构全称和资产评估报告日。

　　二、目录

　　(一)目录应当在封面的下一页排印，包括每一部分的标题和相应页码。

　　(二)如果资产评估说明中收录有关文件或者资料的复印件，应当统一标注页码。

　　第二部分 关于资产评估说明使用范围的声明

　　声明应当写明，资产评估说明供金融企业国有资产监督管理部门(含所出资企业)、相关监管机构和部门使用。除法律、行政法规规定外，资产评估说明的全部或者部分内容不得提供给其他任何单位和个人，不得见诸公开媒体。

　　第三部分 资产评估说明正文

　　一、评估对象与评估范围说明

　　(一)评估对象与评估范围内容

　　1.委托评估的评估对象与评估范围。

　　2.委托评估的资产类型、账面金额。

　　3.委托评估的资产权属状况。

　　(二)主要经营资产类型、资产状况。

　　(三)主要实物资产的类型、数量及购置方式。

　　(四)企业申报的账面记录或者未记录的无形资产情况。

　　(五)企业申报的表外业务的类型、数量。

　　(六)引用其他机构出具的报告的结论所涉及的资产类型、数量和账面金额(或者评估值)。

　　单项资产或者资产组合评估，可以根据具体情况确定内容的详略程度。

　　二、资产核实情况总体说明

　　(一)资产核实人员组织、实施时间和过程。

　　(二)特殊资产的核实方法

　　1.对于网点多、经营地点分散的资产所采取的核实方法。

　　2.对于经营网络、主要客户等情况所采取的核实方法。

　　(三)核实结论

　　1.资产核实结果是否与账面记录存在差异及原因。

　　2.权属资料不完善、不清晰的资产核实情况。

　　三、资产基础法或者成本法评估技术说明

　　采用成本法评估单项资产或者资产组合，采用资产基础法评估企业价值应当根据评估业务的具体情况，编写评估技术说明。各资产负债评估技术说明应当包含资产负债的内容和金额、核实方法、评估值确定的方法和结论等基本内容。银行、保险公司、证券公司的资产负债项目评估技术说明编写内容指引如下，其他企业可以参照这几类公司的科目编写。

　　资产基础法评估技术说明，主要金融科目及固定资产科目均应当列举案例说明评估具体过程。每一科目的评估技术说明应当根据项目具体情况确定详略程度。

　　(一)银行资产基础法评估技术说明编写内容指引

　　1.现金及存放中央银行款项

　　(1)现金及存放中央银行款项的内容和金额。

　　(2)现金核实的方法和结论。

　　(3)存放中央银行款项的金额，评估基准日存款准备金率及应存款金额，存款金额是否超出存款准备金标准。

　　(4)查验中央银行存款对账单、余额调节表的情况，函证情况，以及评估基准日执行的利率标准。

　　(5)现金及存放中央银行款项评估值的确定方法和结论。

　　2.存放同业款项

　　(1)存放同业款项账面金额、存款利率。

　　(2)存款进行函证情况，不正常的未达账项情况。

　　(3)存放同业款项评估值的确定方法和结论。

　　3.贵金属

　　(1)贵金属的种类、规格、重量以及保管方式。

　　(2)贵金属的盘点方法。

　　(3)贵金属评估值的确定方法和结论。

　　4.拆出资金

　　(1)拆出资金账面金额、拆借银行、拆借利率、拆借期限。

　　(2)拆出资金函证情况。

　　(3)拆出资金评估值的确定方法和结论。

　　5.交易性金融资产

　　(1)交易性金融资产的种类、账面金额。

　　(2)交易性金融资产核实的方法和结论。

　　(3)交易性金融资产评估值的确定方法和结论。

　　6.衍生金融资产

　　(1)衍生金融资产的种类、投资日期、持有数量及账面金额。

　　(2)影响衍生金融资产价值的主要因素，衍生金融资产评估中主要参数(如利率、汇率等)的预测方法，并分析其合理性。

　　(3)衍生金融资产评估值的确定方法和结论。

　　7.买入返售金融资产

　　(1)买入返售金融资产的种类、账面金额及情况介绍。

　　(2)买入返售金融资产核实的方法和结论。

　　(3)买入返售金融资产评估值的确定方法和结论。

　　8.应收利息

　　(1)应收利息的主要业务内容和对应金额。

　　(2)应收利息核实的方法及结论。

　　(3)应收利息发生时间，可能形成坏账款项的判断依据及结论。

　　(4)表外应收利息的核实情况。

　　(5)应收利息评估值的确定方法和结论。

　　9.发放贷款及垫款

　　(1)贷款

　　1)企业贷款管理制度。

　　2)贷款按照五级分类原则的分类情况，各级别贷款的金额及情况介绍。

　　3)对公贷款抽样方法，验证贷款五级分类及计提贷款减值准备的合理性。

　　4)对私贷款抽样方法。

　　5)函证情况介绍。

　　6)贷款评估值的确定方法和结论。

　　(2)贴现资产

　　1)贴现资产的账面种类、金额。

　　2)贴现资产核实的方法和结论。

　　3)贴现资产评估值的确定方法和结论。

　　10.可供出售金融资产

　　(1)可供出售金融资产的种类、发生时间和金额。

　　(2)可供出售金融资产核实的方法和结论。

　　(3)可供出售金融资产评估值确定的方法和结论。

　　11.持有至到期投资

　　(1)持有至到期投资的内容和金额。

　　(2)持有至到期投资核实的方法和结论。

　　(3)持有至到期投资可以收回金额的判断理由，并说明评估值确定的方法和结论。

　　12.长期股权投资

　　(1)长期股权投资的内容和金额。

　　(2)长期股权投资核实的内容(投资日期、持股比例、投资协议等)、方法和结论。

　　(3)对长期股权投资项目进行分析，根据相关项目的具体资产、盈利状况及其对评估对象价值的影响程度等因素，合理确定是否将其单独评估。对于不单独出具评估说明的各级子公司，应当在其上级公司的评估说明中详细说明其评估方法，披露其重大事项。

　　(4)以适当方式说明各级子公司采用的评估方法及理由和评估结论。若各级子公司采用两种及两种以上方法评估，应当说明评估结论的选择方法及理由。

　　13.投资性房地产

　　(1)投资性房地产的种类、内容和金额。

　　(2)投资性房地产核实的方法和结论，并应当说明投资性房地产权属资料的查验情况，租赁合同约定的租金、租赁期限等内容。

　　(3)采用收益法评估投资性房地产，应当说明现实租赁合同约定的租金、租赁期限，租赁合同到期后租金的确定方法，折现率确定方法和结论，评估值确定的方法和结论;采用市场法评估投资性房地产，应当说明可比交易实例的选取、可比因素比较调整、评估值确定的方法和结论。

　　14.固定资产

　　(1)机器设备类固定资产

　　1)机器设备类固定资产的数量、账面原值、账面净值、减值准备等。

　　2)机器设备类固定资产的特点、购置方式、批量购置价格情况、折旧及计提减值方法等。

　　3)机器设备类固定资产核实的方法和结论。

　　4)评估方法选取的依据和理由，并列示主要计算公式、参数涵义及参数确定的方法。

　　5)采用成本法评估，应当说明重置全价的构成、各费用项目的测算过程、采用的价格和费用标准等;说明设备成新状况。

　　6)采用市场法评估，应当说明交易价格的基本内涵、交易时间等情况。

　　7)根据评估业务的具体情况，应当选择典型设备(一般指单台金额大、技术典型的设备)举例说明评估参数的测算和判断以及评估值确定的方法、过程和结论。

　　(2)房屋建筑物类固定资产

　　1)房屋建筑物类固定资产的类型、数量、账面原值、账面净值、减值准备等。

　　2)房屋建筑物类固定资产购建日期、结构形式、权属状况、日常维护、装潢情况、折旧及计提减值方法，以及房屋建筑物类固定资产所占用土地的情况。

　　3)房屋建筑物类固定资产核实的方法和结论。

　　4)评估方法选取的依据和理由，并列示主要计算公式、参数涵义及参数确定的方法。

　　5)采用成本法评估，应当说明重置全价的构成、各费用项目的测算过程、采用的价格和费用标准等;说明房屋建筑物类资产成新状况。

　　6)采用市场法评估，应当说明选取交易实例的依据或者理由、交易实例的基本情况、成交时间、交易状况及交易价格内涵等，对所选取的交易实例，应当全面介绍比较因素、比较结果以及评估值确定的方法。

　　7)采用收益法评估，应当说明其租金预测情况，以及折现率确定的方法和结论。

　　8)根据评估业务的具体情况，应当选择典型房屋建筑物举例说明评估参数的测算和判断以及评估值确定的方法和过程。

　　9)对于在房屋建筑物科目核算的投资性房地产，应当按投资性房地产的要求编写评估技术说明。