国税函[2005]844号 国家税务总局关于开展欠税核查工作的通知

国家税务总局关于开展欠税核查工作的通知

国税函[2005]844号             2005-08-30

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

　　为全面了解欠税的成因、规模、构成和管理现状，研究陈欠处理方法和新欠控管措施，国家税务总局决定在全国范围内开展欠税核查工作，现将《欠税核查实施方案》印发你们，欠税核查软件将于2005年9月初下发，请按照方案要求，认真组织实施。

　　税 屋附件：

　　1.欠税核查实施方案

　　2.欠税核查登记表（略）

　　3.《欠税核查登记表》填表说明

　　税 屋附件1

欠税核查实施方案

　　一、核查目的

　　为全面了解欠税的成因、规模、构成和管理现状，研究陈欠处理方法和新欠控管措施，加强欠税管理，国家税务总局决定在全国范围内开展欠税核查工作。通过核查，摸清全国欠税的总量规模、主要构成以及欠税在不同地区、企业类型和行业上的分布等基本情况，夯实欠税底数，合理划分欠税类别，完善分类治理对策。

　　二、核查范围

　　欠税是指税务机关负责征收的应缴未缴的各项税收收入，具体界定如下：

　　（一）税种界定：由税务部门负责征收管理的各税种和罚款，包括已经停征的税种，不包括农业五税和海关代征税收。

　　（二）时间界限：根据收付实现制确认，在2004年12月31日以前形成，截止2005年8月31日尚未清缴入库的全部欠税，不包含欠缴的2005年度汇算清缴所得税。

　　（三）类别界定：包含呆账税金、往年陈欠、本年新欠（2004年），不包含缓征税款、未到限缴日期的未缴税款、应缴未缴滞纳金。

　　（四）环节界定：包含税务机关征收、稽查、纳税评估等各个环节形成的欠税。

　　三、核查方法

　　欠税核查以税务机关已经掌握的数据为基础，以调查核实为保证，以调查核实后的数字为准，通过《欠税核查登记表》（以下简称：《核查表》）反映核查结果。《核查表》采用全国统一的格式、统一项目分类和代码、统一数据处理标准和采集软件、上报格式。

　　（一）国家税务总局统一制定《核查表》表式，由各地税务机关按照统一的格式自行印制。

　　（二）基层主管税务机关根据税收会计账簿、欠税台账等档案资料，分欠税的纳税人逐户填写《核查表》。对税务机关不掌握的《核查表》中的指标，应向纳税人调查了解后填写。

　　（三）填写《核查表》时，应按欠税发生的时间顺序，分欠缴原因、欠缴项目按年汇总填列。对同一年度和同一项目不同原因造成的欠税要分原因填列。1993年年底前发生的欠税汇总填列在"1993年"，2001年发生的欠税分为"2001年1-4月"、"2001年5-12月"两个时间段分别填列，其余年度发生的欠税按实际发生年度填写。

　　（四）填写《核查表》时，基层主管税务机关要与纳税人核对，必要时可深入到欠税的纳税人了解情况、核对数据、分析原因，确保项目完整、数据准确、内容真实。

　　（五）国家税务局、地方税务局应按照各自的实际征管范围负责欠税核查工作。对同一欠税人，主管的国家税务局、地方税务局要按照所管税种分别实施核查。对1994年税制改革时已取消税种的欠税，欠税人由国家税务局、地方税务局共同管理的，原则上由欠税人的主管国家税务局负责核查，主管的地方税务局应密切配合、做好衔接；只由地方税务局一方管理的，由欠税人的主管地方税务局负责核查。对关停企业和非正常户等类纳税人无法核对的欠税，由负责核查的国家税务局、地方税务局根据所管税种分别填制《核查表》。

　　（六）各地税务机关应使用国家税务总局统一下发的欠税核查软件采集、汇总、上报核查数据。欠税核查软件由国家税务总局统一制作，并以网络方式下发，各地税务机关可从国家税务总局网站下载中心（网址：www.chinatax.gov.cn/xz.jsp）下载使用。

　　四、几点要求

　　（一）统一思想，精心组织。各地税务机关和各级领导要充分认识开展欠税核查工作的重要意义，统一思想，高度重视，统筹兼顾，精心组织，落实责任，制定周密的核查工作方案。各地国家税务局、地方税务局要加强配合、相互支持，促进欠税核查工作的顺利开展。

　　（二）加强领导，团结协作。欠税核查工作综合性强，涉及面广，社会影响力大，外部需要社会各界尤其是广大纳税人（欠税人）的理解支持，内部需要计统、征管、稽查、纳税评估、信息中心、税源管理等相关部门的密切配合。各级税务机关要切实加强领导，成立由局领导任组长和计统、征管、稽查、纳税评估、信息中心、税源管理等部门负责人为成员的欠税核查工作领导小组，抽调业务骨干，由计统部门牵头组织开展核查工作，相关部门要密切配合，团结协作，优质高效地完成欠税核查工作。

　　（三）强化管理，确保质量。各地税务机关要按照精细化、科学化的管理要求，比对纳税人核算的欠税情况与税务机关掌握的欠税档案，分析差异，如实采集信息，保证欠税数据的真实准确，准确反映欠税情况和成因。各级税务机关对核查数据要认真负责，不得瞒报、虚报。总局将组织抽查，一经发现不如实上报核查数据的行为，将追究相关单位和责任人的责任。

　　（四）以核查为契机，全面加强欠税管理。一是坚持依法控管，应收尽收，严格控制新欠；二是坚持实行欠税公告、以票控欠、以欠抵退等，加大清缴力度，努力减少欠税；三是严密监控欠税人的生产经营和财务变动情况，进一步建立健全欠税管理档案，使欠税监控工作精细化。

　　（五）认真总结，及时上报。各地要认真总结欠税核查工作，于2005年10月31日以前形成核查报告，与核查的基础数据、汇总数据一并以电子文档逐级上报至总局（FTP/CENTRE/JITONG/KUAITONG/会计处/欠税核查），核查报告需以正式文件上报。各地要在报告中深入分析当地欠税的成因、主要构成、分布情况、存在问题等。对政府政策、政府行为性因素形成的欠税，要尽最大可能列明各种政府政策、政府行为的具体内容（含文件名称、文号）和形成的欠税金额，并针对欠税管理存在的问题，提出完善分类治理的意见。

　　税 屋附件3

《欠税核查登记表》填表说明

　　一、"纳税人名称"、"纳税人识别号"、"注册类型"、"所属行业"：按税务登记的相关内容填写。二、"目前状态"：指纳税人目前的生产经营状态，具体包括：

　　（一）关停

　　1、关闭企业：因国家产业调整、企业改制等政策要求被依法破产关闭，因违反国家法律、法规规定被依法责令关闭，或者因自身经营不善而倒闭，已正式公告破产、撤销，但尚未依法终止其法人资格或尚未办理工商注销登记的企业、事业、社会团体。

　　2、停产企业：已连续停止生产经营一年（按日历日期计算）以上，但未公告破产、撤销、解散，生产经营场所及生产设备、经营设施仍然存在的企业。

　　3、非正常户：按税收征管制度规定转入"非正常户"管理的纳税人。

　　（二）空壳企业：即通过兼并、重组、出售等对原有企业进行改组，按企业资产和债务分配情况，主要资产归属新设企业或其他企业，仍然承担欠缴税金等债务的原企业（即债务主体未变，生产实体转移，原企业事实上成为空壳）；空壳企业如果处于关闭、停产状态，则根据实际情况分别归属为关闭企业、停产企业。

　　（三）正常经营

　　1、建账企业

　　（1）效益较好：2002年度至2004年度三年"资产净利率"平均值大于或等于3%的纳税人。

　　（2）微盈或微亏：2002年度至2004年度三年"资产净利率"平均值大于或等于-3%，小于3%的纳税人。

　　（3）亏损严重：2002年度至2004年度三年"资产净利率"平均值小于-3%的纳税人。

　　2、未建账企业和个体工商户。

　　纳税人目前的生产经营状态，需填写最明细的状态类别。例如，某纳税人2002年度至2004年度三年"资产净利率"平均为-4%，"目前状态"应填写为"亏损严重"，不能只填写"正常经营"或"建账企业".

　　三、关停状态的纳税人、未建账企业和个体工商户，不填写"净利润"、"平均资产总额"、"资产净利率"、"货币资金平均余额"、"拖欠工资累计金额"、"2004年应付工资"、"2004年拖欠工资"、"2004年拖欠工资比例"8个指标。

　　四、"净利润"、"平均资产总额"、"资产净利率"：空壳企业和正常经营企业（未建账企业和个体工商户除外，下同）填写。

　　（一）"净利润"=（2002年度净利润+2003年度净利润+2004年度净利润）÷3

　　年度"净利润"为年度《损益表》中的"净利润"本年累计数。

　　（二）"平均资产总额"=（2002年度平均资产总额+2003年度平均资产总额+2004年度平均资产总额）÷3

　　年度"平均资产总额"=（年初资产总额+年末资产总额）÷2

　　"年初资产总额"和"年末资产总额"分别为企业年度12月31日《资产负债表》"资产总计"的"年初数"和"期末数".

　　（三）"资产净利率"=本表的"净利润"÷本表的"平均资产总额"×100%

　　新办企业税务登记不足3年的，按实际年限计算平均值。

　　五、"货币资金平均余额"：空壳企业和正常经营企业填写2004年12个月的"货币资金"平均值。

　　"货币资金"为企业2004年各月《资产负债表》"货币资金"的"期末数".

　　六、"2004年拖欠工资"、"2004年应付工资"、"2004年拖欠工资比例"：空壳企业和正常经营企业填写。

　　（一）"2004年拖欠工资"为2004年12月31日《资产负债表》"应付工资"的"期末数"减"年初数".

　　（二）"2004年应付工资"为企业2004年度"应付工资"账户各月贷方发生额的合计数。

　　（三）2004年拖欠工资比例=本表的"2004年拖欠工资"÷本表的"2004年应付工资总额".

　　七、"拖欠工资累计金额"：空壳企业和正常经营企业填写2004年12月31日《资产负债表》"应付工资"的"期末数".

　　八、欠缴项目：欠缴项目是指欠缴的有关税种名称及行为性罚款。罚款分为比例性罚款和行为性罚款，行为性罚款视同税种填列到"欠缴项目"栏。

　　比例性罚款是指按不申报税款、未扣收税款、偷税、逃税、抗税、骗税、欠税金额的一定比例或倍数处以的罚款；行为性罚款是指对其他税收违法行为处以的罚款和没收违法所得。

　　九、"发生年度"：1993年年底以前发生的欠税汇总填写为"1993年"，2001年发生的欠税根据实际发生的时间分别填写"2001年1-4月"和"2001年5-12月"，其他年度发生的欠税按实际发生的年度分别填写。

　　例如，1993年年底前欠税的"发生年度"为"1993年"，1994年欠税的"发生年度"为"1994年"，2000年欠税的"发生年度"为"2000年"，2001年3月欠税的"发生年度"为"2001年1-4月"，2001年6月欠税的"发生年度"为"2001年5-12月"，2002年欠税的"发生年度"为"2002年".

　　十、"欠缴税款"：填写欠缴项目的欠缴税款金额（不含滞纳金），金额单位到"元"，元后四舍五入，不带小数。

　　十一、"欠缴罚款"：填写欠缴的罚款额，金额单位到"元"，元后四舍五入，不带小数。为便于计算机运算和分析，比例性罚款额随相应税种填写到"欠缴罚款"栏，行为性罚款额作为一个欠缴项目填写到"欠缴罚款"栏。

　　十二、"欠缴原因"：填写欠缴的主要原因，具体填写下列明细原因之一：

　　（一）政府行为性原因：因政府具体行政行为致使企业无力缴税或政府干预征收工作而形成欠税。具体分为：

　　1、政府拖欠工程款；

　　2、调整产业政策；

　　3、政府干预税收：地方政府为了维护社会稳定，避免企业关闭或工人下岗等，干预税务机关的正常征收工作形成欠税；

　　4、其他行为。

　　（二）政府政策性原因：包括"政府包干"即1994年税制改革前后，县以上政府对部分国有企业实行投入产出总承包，承包企业完成政府规定的应缴财政收入后，拖欠未缴超基数税款形成的欠税；以及"以税还贷"政策施行期间，经政府有关部门批准可以用税收归还的贷款，因后来停止执行"以税还贷"政策而造成企业还贷困难，从而拖欠原来用以还贷的税款，经追缴仍未清回的欠缴税金。具体分为：

　　1、政府包干；

　　2、以税还贷；

　　3、其他政策。

　　（三）企业等原因：因企业经营或税务机关征管等造成的欠税。

　　十三、"清欠前景预测"：主管税务机关根据自身掌握和欠税人报送的有关资料，分析其生产经营和财务状况，对欠税的清缴前景进行预测，具体包括：

　　1、完全能够清缴；

　　2、可以逐渐清缴大部分欠税；

　　3、可以逐渐清缴小部分欠税；

　　4、确实无法清缴。

　　十四"合"：为该纳税人所有欠缴税款、罚款数额之和。

　　十五、"核查人签字"：税务机关负责该企业欠税核查的人员，对核查结果签字确认。

　　十六、"主管税务机关盖章"：《核查表》由主管税务机关填制、审核合格后，加盖该主管税务机关公章。

国家税务总局

2005年8月30日