如何理解销售旧机动车的增值税政策

　　财税[2002]29号《财政部国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》将旧机动车的增值税政策明确为：“旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照4%的征收率减半征收增值税”。笔者在旧车经营公司工作，在旧车增值税事项的计算、申报、会计账务处理中怎样执行该政策进行了一些思考，希望能抛砖引玉，使旧车增值税政策更加明确的落实在纳税工作实际中。

　　先举例说明，假如某旧机动车经营公司销售一台旧车，从买方手中实际取得的全部价款为150000元，怎样进行纳税申报和会计处理？主要有下面两种办法：
　　方法一：计算应交税金，
　　150000/（1+4%）*4%*1/2=2884.62

　　计算应入账销售额，
　　150000-2884.62=147115.38

　　编制会计分录，
　　借：银行存款 150000
　　　　贷：营业收入 147115.38
　　应交税金-应交增值税（销项税） 2884.62

　　方法二：计算不含税销售额，设为X，
　　X+X*4%*1/2=150000
　　X=150000/（1+4%*1/2）=147058.82

　　计算应交税金，
　　147058.82*4%*1/2=2941.18

　　编制会计分录，
　　借：银行存款 150000
　　　　贷：营业收入 147058.82
　　　　应交税金-应交增值税（销项税） 2941.18

　　比较以上两种方法不难发现，看似原理相同的两种计算方法得出的结果却不一样，到底哪种方法是正确的呢？我们不妨简单验算一下：
　　按财税[2002]29号文的规定，应交税金=不含税收入*4%*1/2，下面从不含税收入出发计算应交税金。

　　方法一验算应交税金=147115.38*4%*1/2=2942.31，与方法一计算出的应交税金2884.62不等。
　　方法二验算应交税金=147058.82*4%*1/2=2941.18，与方法二计算出的应交税金2941.18完全相等。

　　经过验算，可初步判断方法二正确，而方法一错误。

　　方法一的问题出在哪呢？进一步分析可以发现，用150000/（1+4%）计算不含税销售额貌似合理，但实际不正确。在“按照4%的征收率减半征收增值税”条件下计算不含税销售额并不等同于在“按照4%的征收率征收增值税”条件下计算不含税销售额。

　　这就引申到税法法条里经常用到的“减半”用语，我们不妨分析一下该用语在财税[2002]29号文中的含义。我们知道，增值税的基本计算公式为：
　　销项税=销售额*税率，增值税是价外税，公式中的销售额不包含销项税。

　　税法上的减半无非有三重意思：销售额减半、税率减半、税额减半，增值税的公式中销售额是乘数、税率是乘数、销项税是乘积，无论是乘数减半还是乘积减半结果都是一样的，运用到增值税的公式上就是无论是销售额减半、税率减半还是税额减半结果都是一样的，不影响计算应交税金。

　　所以在实际工作中，“按照4%的征收率减半征收”可理解为“按照2%的征收率征收”，税法之所以那样描述，是因为没必要再规定一档2%的税率。按这个理解，用方法一的思路计算如下：
　　计算应交税金，
　　150000/（1+2%）*2%=2941.18

　　计算应入账销售额，
　　150000-2941.18=147058.82

　　编制会计分录，
　　借：银行存款 150000
　　　　贷：营业收入 147058.82
　　　　应交税金-应交增值税（销项税） 2941.18

　　可见，与方法二是一样的。