2007年1月1日,某上市公司实施激励计划, 采用定向增发方式授予激励对象限制性股票100万股,股票登记日股票市价20元/股,定向增发价10元/股。定向增发的限售期为3年,2008年1月1日上市公司将盈余公积金向股东分配了红股,10送10股,当日股票市价20元/股,到限制性股票日无其他分红。2010年1月1日限制性股票解禁,股票当日市价20元/股。 股份支付相关规定 对于权益结算的股份支付,在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。企业应在行权日根据行权情况,确认股本和股本溢价,同时结转等待期内确认的资本公积(其他资本公积)。 完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付,在等待期内的每个资产负债表日,应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础,按照权益工具授予日的公允价值,将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。 (2)假设全部职员都在2007年1月1日行权,公司股份面值为1元: (3)2008年1月1日上市公司将盈余公积金向股东分配了红股,10送10股 如果企业股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利,即未分配利润派发红股,应在办理增资手续后,借记“利润分配——转作股本的股利”科目,贷记“股本”科目。如果公司将资本公积(资本溢价)转增股本,借记“资本公积——资本溢价”科目,贷记“股本”科目。 股份支付形成的成本费用扣除 盈余公积配股税务处理 盈余公积配股与股本溢价配股的纳税差别 应纳税所得额=(股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价)÷2×本批次解禁股票份数-被激励对象实际支付的资金总额×(本批次解禁股票份数÷被激励对象获取的限制性股票总份数) 若无配股,2010年1月1日限制性股票解禁,股票当日市价20元/股,为除权价,则上市公司授予激励对象的100万股限制性股票应纳税所得额=(20+20)÷2×100-100×10×(100÷100)=1000(万元)。进一步考虑,若无2008年1月1日配股稀释,则2010年1月1日除权日股票市价相当于为40元/股,则限制性股票应纳税所得额=(20+40)÷2×100-100×10×(100÷100)=2000(万元)。 考虑增发配股的情形下,假设上市公司以盈余公积转增资本,则相当于先分红后股东以现金支付100万元购买股票,虽然已经按照利息、股息、红利项目计征个人所得税,但由原限制性股票派生出的分红股票仍属于限制性股票,此种情形下,限制性股票为200万股,被激励对象相当于支付100×10+100=1100(万元),应纳税所得额=[(20+20)÷2×100-100×10×(100÷100)]+[(20+20)÷2×100-100×(100÷100)]=1000+1900=2900(万元)。除权日,被激励对象应纳税所得额为2900万元。 假设上市公司以资本溢价转增资本,则相当于原股本的稀释,股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金转增股本由个人取得的数额,根据《国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复》(国税函[1998]289号)规定不作为应税所得征收个人所得税。那么10送10股不是先分红再投资,而仅是股份的稀释,转送的100万股也应当属于限制性股票,应对除权价或者股份数额进行调整,则限制性股票为200万股,股票登记日股票市价相当于折算为10元/股,定向增发价相当于5元/股。限制性股票应纳税所得额=(10+20)÷2×200-200×5×(200÷200)=2000(万元)。 根据以上分析可知,限售期内以盈余公积金转增资本,除分红应纳税所得额100万元外,被激励对象应纳税所得额较无配股情形下要增加2900-2000=900(万元)。而以股本溢价向股东分配红股和不分红股的应纳税所得额一致,对于被激励对象个人所得税无影响。 |
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