双向避税的筹划案例

　　在国际税收领域里，跨国纳税人常常是尽可能避开高税国（区），而选择低税国（区），以进行避税。避开高税国（区）而进入低税国（区）所进行的国际避税就是顺向避税。然而，在国际税收领域，确实也存在跨国纳税人避开低税国（区），而进入高税国（区），这种跨国纳税人避开低税国（区）而进入高税国（区），就是逆向避税。因此，双向避税是：跨国纳税人避开高税国（区），而进入低税国（区）或避开低税国（区），进入高税国（区）。

　　双向避税的主要方式——转移利润

　　顺向避税

　　高税国（区） ：：：> 低税国（区），跨国纳税人通过减少税负而增加

　　转移利润

　　利润。高税国（区）税务当局减少税收收入，低税国（区）税务当局增加税收收入。

　　逆向避税

　　低税国（区） ：：：>高税国（区），跨国纳税人增加税负同时增加利

　　转移利润

　　润或者是增大其它利益。低税国（区）税务当局减少税收，高税国（区）税务当局增加税收。

　　转移利润的方法是：

　　“高来低走”转移利润。例：关联公司内部转让定价通过高价进口原材料，低价出口产品。

　　“虚列成本费用”转移利润。例：母公司向子公司分摊不合理的各种费用，增大企业的生产成本和管理费用。

　　“虚报购进设备等物品价款”达到虚增投资额分得经营利润。这是利用对方不了解国际市场行情，信息不灵等，多报设备价款。这样既可增加投资的股权比例，将利润化为折旧回收逃避所得税，又可以在以后重复收回虚增的投资额。

　　“利用帐务处理技术”转移利润。例：有的企业不按税法规定的帐务处理原则核算，改变帐务处理时间顺序，使成本费用列支与收益成果核算口径不一，企业免税后期一些摊销的成本不及时入帐摊销，而免税期一过再全部挤入成本费用，造成企业盈利下降以至亏损，逃避缴纳所得税。

　　利用商标专利权受让中的不合理价格转移利润。

　　在双向避税中，其中顺向避税，通过转移利润从高税国（区）到低税国（区）达到减轻税负，增加跨国纳税人的税后利润，这是在常理之中。这是符合客观经济规律，是由资本追逐更多利润所决定的。但是，许多发展中国家，跨国纳税人把利润从低税国（区）转移到高税国（区）的逆向避税现象就有些疑惑不解。像我国的涉外税负低于国际平均水平。我国的逆向避税现象普遍存在。这是因为：（1）一个中外合资企业，外方转移出境的利润，即使多交了境外的所得税，但由于可以独吞税后所得，还是有利可图。（2）为了实现某项必需经营策略为目标。例：甲国（税率30%）有A公司，在乙国（税率20%）设有B子公司，某年度A公司因缺乏资本，需要从B子公司补充，但乙国采取了较为严格的外汇管制措施，跨国纳税人会借助逆向避税而有效实现资本转移。通过这种方式，跨国纳税人不仅不能谋取净利润最大化，相反还要损失一定的税收利益。但跨国纳税人正是以此为代价，有效实现了所必需的资本转移，这作为其经营策略的一个重要内容，预期将会带来大量的利益。因而，跨国纳税人还是选择了这种逆向避税。（3）以逃避预期风险为目标的逆向避税。像政府不稳定或政策多变等政治方面的风险。