财务会计与税务会计关系的成本效益分析

    一、财务会计与税务会计分离的成本效益分析

    1．财务会计与税务会计分离的成本分析。财务会计与税务会计分离时必然产生大于财务会计与税务会计合一时的成本，主要有：(1)建立分离核算体系成本。(2)处理成本。(3)人力成本。(4)其他成本。

    2．财务会计与税务会计分离收益分析。(1)如果企业是通过对外筹资建立，需要对外提供法定报告，存在公众利益，此时财务会计与税务会计的分离程度越高，取得的收益就越大。(2)如果企业不是通过对外筹资建立，经营者就是投资者例如国有企业、个体企业)，企业不存在对外提供法定报告的需要，没有公众利益问题，此时财务会计与税务会计是否分离取得的收益无明显变化。若强行将其财务会计与税务会计分离，分离成本将远远大于分离收益。

    二、成本效益的进一步分析

    1．财务会计与税务会计分离时收益成本分析。对于需要对外筹资建立，需要提供对外法定报告，存在公众利益的企业，随着财务会计与税务会计分离程度的加大，企业收益随之增加，成本也随之增长，两者之差是企业最终获得的结果，只有它是正值才是企业希望得到的结果，也是企业得以继续生存的前提，如果财务会计与税务会计分离使得企业入不敷出，则企业最终会无法正常生产经营，甚至倒闭。随着分离程度的增大，分离成本会不断增长。而分离收益却会随着分离度的增加而变得增速迟缓，所以就存在一个“收益一成本”的最大值，这个最大值会根据企业的具体情况而有所变祀，但是可以肯定的是这个最大值念在0-1之间并靠近1的位置出现。这也就是所谓的向会计靠拢的企业，此类企业分离产生的收益大于成本，因此适宜采用财务会计与税务会计相分离的关系模式。

    2．财务会计与税务会计合一(或者分离程度低)时收益成本分析。对子不需要对外筹资建立，经营者就是投资者(例如国有企业、个体企业)，不存在对外提供法定报告的企业，其没有公众利益问题，分离前后该类企业的收益将无明显变化，但随着财务会计与税务会计分离程度的加大，所花费的成本却在不断增长，成本大于收益使企业得不偿失。因此企业没有必要非得增大财务会计与税务会计的分离程度，完全可以向税法靠拢。因而该类企业的“收益一成本”最大值会出现在0—1之间靠近0的位置。这也就是在前文所谈到的向税法靠拢的企业，所采用的是财务会计与税务会计合一的关系模式。

    三、综合分析两种模式

英国、美国经济高度自由，政府不直接干预微观经济生活，在宏观上通过经济政策进行间接调控。英国、美国证券市场发达，民众风险意识强，偏好股票投资。公司股权分散，筹资主要依赖证券市场。在英国、美国公司会计报表的信息必须反映公司的财务状况以及未来的发展前景以满足股东的需要。同时政府也参与到公司利润分配中，但美国税法异常繁杂，按照GAAP确认的财务报表可以满足股东的需要却不能满足税法的规定和政府宏观调控需要；按照税法编制财务报表恰恰与前者相反。正是由于英国、美国主要企业是对外筹资建立，需要对外提供法定报告，存在公众利益，考虑成本效益问题，英国、美国的财务会计与税务会计才需要必要的分离。而法国、德国政府在经济活动中具有绝对的权威性，通过“经济计划”与“国有化政策”对宏观经济和微观经济进行影响。这两国的证券市场不发达，没有形成证券投资的大众气候。这与英美刚好形成相反的状况。于是，股东对企业的财务信息的要求很有可能与政府重合，它不存在公众利益，不需要提供法定报告，企业没有必要浪费人、财、物，再分别按照税法和企业会计准则编制两张报表。因此法国、德国的财务会计与税务会计呈现合一的模式，两国的会计被认为是面向税务的会计。