“营改增”扩围：关注三个亟待解决的现实问题

　　“营改增”已从当初的“1＋6”扩展到“3+7”，覆盖交通运输、邮政、电信业和研发技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询、广播影视7个现代服务业。2015年“营改增”扩围还将继续，步伐越来越快。但我们必须清醒地看到，“营改增”过程中还存在诸多的问题亟待解决，否则会产生一些负面影响。
　　
　　问题之一，“营改增”后相关税收法律法规修订相对滞后。“营改增”并不是简单的税种转换问题，它是税收制度的改革，是一个税种取代另一个税种。然而，“营改增”的依据却是财政部和国家税务总局联合印发的规范性文件。“规范性文件”级次低，假若在“营改增”过程中发生了征纳争议，就会给税收执法和税收征管工作带来一定的困难或麻烦。
　　
　　基于此，如果将营业税的课税对象或征收范围全部纳入增值税的范畴，那就应尽快修订增值税暂行条例和实施细则，废除营业税暂行条例和实施细则，重新明确界定增值税的应税劳务。假若保留部分营业税行业和应税劳务的话，就应该同时修订增值税和营业税暂行条例及实施细则。
　　
　　问题之二，“营改增”后国税机关和地税机关之间税收征管衔接的问题。“营改增”并非管户一交接了事，看似简单，做起来相当复杂。在实践中，地税机关与国税机关之间管户清单移交了，而管户的历史资料、税源情况和欠税处理情况等，不一定完全移交。譬如，欠税的处理问题，结点前地税机关不可能完全把欠税追缴清，而结点后改为增值税，地税部门把管户移交给国税部门后也不再征管营业税，国税部门又不能征收营业税，从而造成了欠税追缴工作的困难，容易造成税收的流失。又如，增值税和营业税两个税种在税制的设置上差异性很大，两个税种的征管方式和税收政策大相径庭，该如何实现对接？显然，征管衔接的难度很大。营业税征管范围广泛，税目、税率设置较多，但不需要划分纳税人类别，而增值税还要划分一般纳税人和小规模纳税人。特别是营业税的免税范围、减免税项目和税收优惠政策极多，改为增值税后如何沿用，又怎样对接，亟待研究解决。
　　
　　问题之三，“营改增”后地税机关主体税种缺失和税收收入调整的问题。“营改增”不光是税制的重大改革和调整，也给主管税务机关带来很大的影响。就地税机关而言，随着“营改增”扩围逐步推进，地税机关目前唯一称得上或认可的主体税种——营业税就会逐渐消失，地税收入也会急剧下降。从近几年全国营业税占地方税收收入的比重来看，大概占1/3还要强。
　　
　　举例来说，湖北省营业税占地方税收收入达4成，2012年实现营业税472.4亿元，占地方税收收入1172.7亿元的40.28%；2013年实现营业税521.6亿元，占地方税收收入1409.8亿元的37%。从湖北省地税系统“营改增”的情况来看，2012年12月1日，第一轮交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点，全省有73405户纳入试点范围；2013年8月1日，第二轮广播影视服务业“营改增”试点，全省有660户纳入试点范围；2014年1月1日，第三轮铁路运输和邮政服务业“营改增”试点，全省有794户纳入试点范围；2014年6月1日，第四轮电信业“营改增”试点，全省有1204户纳入试点范围。“营改增”每年静态影响全省地税收入近70亿元。
　　
　　从以上数据反映，一方面，随着“营改增”的扩围，营业税收入会不断减少，直至消亡；另一方面，增值税收入会逐渐增多，一税独大。但不难发现，“营改增”改革前后没有可比性，收入的关联度较差，国地税之间不能简单地用营业税减少多少、增值税就增加多少来考核或衡量。因为，两税的征收方式不同，制度设计还在摸索，加上减税等因素。因此，要尽快做好“营改增”后税收收入的预测和调整，加强国税和地税存量税源及税收收入情况比对分析，以及对纳税人税负增减变化比对分析。不能因改革导致税收收入急剧下降，也不能导致纳税人税负畸轻畸重。
　　
　　除此之外，笔者建议，可以考虑将企业所得税作为地方税主体税种。“营改增”全面改革后，将企业所得税全部交归地税部门征管，彻底改变企业所得税“一税双主体”的征管格局，重新建立地方税主体税种，重构地方税收体系。这样，国税机关管理增值税，地税机关管理企业所得税，可以彻底解决企业所得税征管范围“划分难”和企业所得税“双主体”征管的问题，进一步提升增值税和企业所得税征管质效。
　　
　　作者单位：湖北省十堰市地税局