《小企业会计准则》下固定资产折旧的税会差异

　　目前，小企业大都以《小企业会计准则》作为会计核算制度，下面说一下《小企业会计准则》下企业固定资产折旧存在的税会差异。

　　一、《小企业会计准则》规定

　　固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产，应该确认为企业固定资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。

　　税法规定的最低折旧年限：房屋建筑物不得低于20年;机械设备不得低于10年;工具器具不得低于5年;普通运输工具不得低于4年;电子设备不得低于3年，这是税法规定的最低折旧年限，并不是一定要用这个年限计提折旧，比如公司买一辆班车，预计能使用6年，班车属于运输工具，企业可以按照6年进行计提折旧，只要折旧年限不低于4年，当年度计提的折旧就允许全部扣除，如果企业按照2年计提折旧，那多计提的折旧就得做纳税调增，调整应纳税所得额。

　　固定资产的折旧费应当根据固定资产的受益对象计入相关资产成本，根据收益期间计入当期损益。小企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

　　二、目前税法规定

　　根据《财政部 税务总局关于设备、器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税2018年第54号）、《财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（财税2021年第6号）和《财政部 税务总局关于中小微企业设备器具所得税税前扣除有关政策的公告》（财税2022年第12号）规定：

　　企业在2018年1月1日至2023年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。所称设备、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定资产。

　　中小微企业在2022年1月1日至2022年12月31日期间新购置的设备、器具，单位价值在500万元以上的，按照单位价值的一定比例自愿选择在企业所得税税前扣除，当年度未选择享受的，以后年度不得再变更享受。企业所得税法实施条例规定最低折旧年限为3年的设备器具，单位价值的100%可在当年一次性税前扣除;最低折旧年限为4年、5年、10年的，单位价值的50%可在当年一次性税前扣除，其余50%按规定在剩余年度计算折旧进行税前扣除。本公告所称设备、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定资产。

　　三、税会差异

　　按照《小企业会计准则》记账的，就应该将使用寿命超过1年的有形资产确认为公司的固定资产，并合理确定使用年限后按月计提固定资产折旧。税法规定的“允许一次性计入当期成本费用”是指企业通过企业所得税申报时享受“固定资产加速折旧及一次性扣除政策”实现，并不是在记账时一次性计提折旧。固定资产折旧选择享受税收优惠的，在购入当年企业所得税申报时加速或一次性纳税调减剩余折旧费用，以后年度所得税申报时纳税调整当年账面计提的折旧费用。

　　享受加速折旧或一次性扣除政策的，账面计提的折旧费用应在《A105080--资产折旧、摊销及纳税调整明细表》的第2-7行填报相关数据，享受优惠政策调减的折旧费用应在第8-17行填报相关数据，形成调减额来享受“一次性计入当期成本费用”或者加速折旧。

　　四、不规范带来的风险

　　我们在辅导部分企业申报科技项目时，发现个别企业将会计与税法对固定资产折旧的要求混了，比如我们在辅导一家企业申请高新技术企业的时候，在统计研发设备的时候发现固定资产账面金额是0，一家生产企业居然没有固定资产，经过进一步了解才知道会计将生产设备直接记到制造费用里面，办公设备直接记到管理费用里面，显然不合理，反应不出企业的资产情况，也违反了权责发生制原则。另一家企业在申报青岛市级工程研究中心的时候，固定资产要求不低于3000万，也是因为此类问题导致申报条件不达标。

　　税务局的风控系统也会对《A105080——资产折旧、摊销及纳税调整明细表》的相关数据进行风控比对，比如房屋建筑的账面原值跟申报房产税的计税价值比对，固定资产减少金额较大跟增值税税负率的比对，车管所提供的公司车辆过户信息与缴纳增值税的比对等。如果在记账时选择一次性计提折旧，这显然是违反会计制度要求的，而且会计一次性计提折旧的话在填报2-7行会预警多计提折旧。

　　企业应不应该享受固定资产折旧优惠政策?这个我觉得也得分情况，如果企业在固定资产购入当年应纳税所得额较大，则应该享受;如果企业处于筹建期而且预计前几年会连续亏损则不建议享受，一旦亏损年限超过弥补期，则之前因享受加速折旧或一次性扣除增加的亏损额就不能弥补了。而且享受享受加速折旧或一次性扣除也会给财务人员增加工作量，一年调减，年年调增，所以应根据企业具体情况选择性享受该优惠政策。

　　根据企业所得税法规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。企业当期发生的支出应凭合法凭证在税前扣除，可以通过“以前年度损益调整”科目处理。