广东省增值税一般纳税人纳税申报指引——税收优惠篇

即征即退业务

2业务描述

例1：纳税人提供管道运输服务享受增值税即征即退政策（适用于增值税即征即退服务的纳税人）

2016年5月，一般纳税人A企业提供管道运输服务取得不含税收入100000元，并开具增值税专用发票，该纳税人无上期留抵税额，本期认证一张税率为11%内容为运费票面不含税金额为50000元的增值税专用发票，取得即征即退进项税额为5500元，期初未缴税额0元。

2016年6月收到增值税即征即退税款2500元。

政策规定

1、《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第十五条第（二）款规定：纳税人提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。

2、《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第二条第（一）款：一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

注意事项

该案例中一般纳税人A企业提供管道运输服务取得的增值税收入实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

数据计算

1、即征即退销项税额=不含税销售收入×适用税率

=100000×11%=11000（元）

2、即征即退进项税额=支付的全部价款（不含税）×适用税率

=50000×11%=5500（元）

3、即征即退应纳税额=即征即退销项税额-即征即退进项税额

=11000-5500=5500（元）

4、即征即退退税额=即征即退实际税负超过3%的部分

=5500-（100000×3%）=5500-3000=2500元

表样填写

（一）在2016年6月申报期申报5月所属期增值税时：

1.将提供管道运输服务开具增值税专用发票的100000元不含税销售额和17000元税额填入《增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）》第4栏第1、9列和第2、10列，以及第7栏第9和10列。

2、将本期认证通过的1份增值税专用发票的金额50000元和税额5500元填入《增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）》第1、2和12栏“金额”列和“税额”列。

3、将本期购进运输服务的进项金额50000元和税额5500元填入《本期抵扣进项税额结构明细表》第1、5和6栏“金额”和“税额”列。

4、将即征即退不含税销售收入100000元和销项税额11000元填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》第1、11栏“即征即退项目”列“本月数”；进项税额5500元填入第12、17、18栏“即征即退项目”列“本月数”；应纳税额5500元填入第19、24、32、34栏“即征即退项目”列“本月数”。

增值税纳税申报表（一般纳税人适用）