以案说法——“兼营”错用税率补缴税款案

〖案例分享〗

检查人员接到对A酒店的检查任务，对A酒店2016年5月至于2016年12月营改增情况政策落实情况进行检查。

A酒店，2016年5月1日“营改增”，同日认定增值税一般纳税人。经营住宿、餐饮、温泉洗浴。企业所得税归国税局管辖。

检查人员在查前案头分析时，通过查询“金三”税收征管系统，发现A酒店《增值税申报附表一》“收入栏”只有6%的收入项目，没有其他税率的收入。检查人员制定了包括“检查是否有兼营行为？适用税率是否正确？”的检查方案。

在对A酒店的检查中，检查营业收入明细帐时发现，A酒店按部门核算收入，在“主营业务收入——客房部——商品收入”科目核算客房、大堂吧销售有价物品累计200000元；在“主营业务收入——温泉部——商品收入”核算温泉部销售泳衣等商品收入累计100000元；在“主营业务收入——会议费”核算出租会场的收入300000元。以上收入均按6%计提增值税销项税额。

〖政策依据〗

根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税﹝2016﹞36号）附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（一）项规定了兼营的税务处理：试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：

1.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。

2.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。

3.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。

〖税务处理〗

A酒店在提供生活服务业的同时，销售了货物、提供了不动产租赁（出租会议室），应按兼营处理。本案中，A酒店单独核算了销售商品、出租会议室的“销售额”，根据上述规定，只需对适用17%的销售货物，适用11%税率的出租不动产，计算补税即可。

销售货物取得含税销售额=（200000+100000）×（1+6%）=318000

销售货物已交增值税=318000－300000=18000

销售货物应补增值税=318000÷（1+17%）×17%－18000=28205.13

出租不动产取得的含税销售额额=300000×（1+6%）=318000

出租不动产已交增值税=318000－300000=18000

出租不动产应补增值税=318000÷（1+11%）×11%－18000

=13513.51

因增值税无留抵,应补增值税合计=28205.13+13513.51=41718.64

应调减2016年企业所得税应纳税所得额41718.64元。（附加税忽略）

本案不存在《中华人民共和国征收管理法》第六十三条规定的情形，不构成偷税。

〖品茶论税〗

“兼营”是指纳税人发生了两项或两项以上的销售行为。对适用不同税率的，关键看是否单独核算销售额。单独核算，分别适用不同的税率或征收率；未分别核算的，从高适用。

营改增后，企业适用的增值税税目，和经营活动的实质相关，和企业的行业属性无关，一个企业可能发生多种经营行为，适用多个税目，适用多个税率。

本案在出租会议室收入是“现代服务业——会议展览服务”，还是“出租不动产”？税企业有争议。

根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税﹝2016﹞36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》附件《销售服务、无形资产、不动产注释》第一条第（六）项第3点第（4）小点规定：“会议展览服务，是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办或者组织安排的各类展览和会议的业务活动。”

从A酒店提供的合同看，A酒店只提供会议场所，不负责举办或者组织安排，应适用“出租不动产”税目。

本案中，检查人员通过查前的案头分析，即确定了检查的方向，提高了检查的效率。