收到财政无偿划拨的房屋建筑物，如何进行会计和税务处理？

　　问题：收到财政无偿划拨的房屋建筑物，如何进行会计和税务处理?

　　解答：

　　财政无偿划拨的房屋建筑物，根据划拨文件规定的可能包括：国有资本金投入或政府补助。

　　(一).会计处理

　　1.属于国有资本金投入的

　　借：固定资产

　　贷：实收资本/资本公积

　　2.属于政府补助的

　　借：固定资产

　　贷：其他收益或递延收益

　　(二)税务处理

　　1.企业所得税

　　《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》(国家税务总局公告2014年第29号)“一、企业接收政府划入资产的企业所得税处理”规定：

　　(一)县级以上人民政府(包括政府有关部门,下同)将国有资产明确以股权投资方式投入企业，企业应作为国家资本金(包括资本公积)处理。该项资产如为非货币性资产，应按政府确定的接收价值确定计税基础。

　　(二)县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途并按《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税〔2011〕70号)规定进行管理的，企业可作为不征税收入进行企业所得税处理。其中，该项资产属于非货币性资产的，应按政府确定的接收价值计算不征税收入。

　　县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，属于上述(一)、(二)项以外情形的，应按政府确定的接收价值计入当期收入总额计算缴纳企业所得税。政府没有确定接收价值的，按资产的公允价值计算确定应税收入。

　　2.印花税和契税

　　企业在取得房屋建筑物产权时，需要按规定缴纳印花税和契税。

　　来源：税屋     作者：彭怀文   2022.02.23

　　问题：政府无偿划拨的非货币性资产，无法获取公允价值，为什么不能按照评估价值入账?

　　政府无偿划拨的非货币性资产入账应当按照公允价值入账，没有公允价值的，按照名义金额1元入账，那么为什么不能按照评估价值或者其他价值入账呢?为什么只有这两个选择?

　　解答：

　　《企业会计准则第16号——政府补助(2017)》第七条规定：“政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量;公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。”

　　《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》(国家税务总局公告2014年第29号)“一、企业接收政府划入资产的企业所得税处理”规定：

　　(一)县级以上人民政府(包括政府有关部门,下同)将国有资产明确以股权投资方式投入企业，企业应作为国家资本金(包括资本公积)处理。该项资产如为非货币性资产，应按政府确定的接收价值确定计税基础。

　　(二)县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途并按《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税〔2011〕70号)规定进行管理的，企业可作为不征税收入进行企业所得税处理。其中，该项资产属于非货币性资产的，应按政府确定的接收价值计算不征税收入。

　　县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，属于上述(一)、(二)项以外情形的，应按政府确定的接收价值计入当期收入总额计算缴纳企业所得税。政府没有确定接收价值的，按资产的公允价值计算确定应税收入。

　　在会计准则和税务规定中，对于政府无偿划拨的非货币性资产，都涉及到“公允价值”的问题，但是会计准则没有做强制性要求，而税务方面则是强制性要求。按照《企业会计准则第39号——公允价值计量(2014)》规定：“公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。”在税法中，没有单独对“公允价值”进行定义，可以按照同类市场售价进行理解。

　　实务中的评估价值，如果评估报告是按照规定的评估程序严格做的话，评估价值应与公允价值不存在明显的差异，或者评估价值就是公允价值。如果公允价值无法可靠取得，那么评估价值的真实性就存疑，为了防止企业虚增资产和利润，企业会计准则基于谨慎性原则就规定只能以名义金额计量。而税务规定要求按照“公允价值”确认，是为了防止企业逃避税收责任。

　　来源：税屋   作者：彭怀文   2022.06.30

　　2008年12月的解答——

无偿划拨固定资产的所得税问题

　　问题：国有集团内部，无偿划拨固定资产，受让方计入资本公积科目，是否需要交纳所得税?谢谢。

　　回答：资产转出方应按销售资产业务计算缴纳企业所得税。