城镇土地使用税征税范围的理解

　　我国的税制分为中央税、地方税和中央地方共享税。其中城镇土地使用税为地方税，对占用土地的行为征税。由于城镇土地使用税是地方税，各省的实际情况不同，笔者仅就税务总局和安徽省制定的政策和规定作一梳理。

　　一、地方税的特点

　　地方税的基本管理权属于中央，地方可以在中央确定的税种范围内，决定开征停征和核定本地区适用税率，制定具体的征收管理办法。

　　二、城镇土地使用税的渊源

　　我国于1988年9月27日以中华人民共和国国务院令第17号发布《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》，并于2006年12月31日以中华人民共和国国务院令第483号发布《国务院关于修改〈中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例〉的决定》自2007年1月1日起施行。

　　安徽省政府于2007年10月24日以政府令的形式公布了修改后的《安徽省城镇土地使用税实施办法》，配套《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》在我省的实施。

　　三、征税范围

　　城镇土地使用税在对城市、县城的表述没有异议，但对建制镇的征税范围存有异议，认为土地使用税对建制镇的表述和房产税对建制镇的表述有差异，主要表现在：

　　1、《暂行条例》第二条、《实施办法》第二条 建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税人。

　　2、财政部 税务总局《关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定》财税地[1986]8号第二条：关于建制镇征税范围的解释

　　建制镇的征税范围为镇人民政府所在地.不包括所辖的行政村。

　　三、政策依据

　　笔者认为：国家机关在立法时对课税主体确认是不容置疑的，它是构成税收法律关系的主体。

　　城镇土地使用税征税范围规定为：建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人。

　　房产税征税范围规定为：建制镇的征税范围为镇人民政府所在地.不包括所辖的行政村。

　　1、根据国家税务总局《关于检发<关于土地使用税若干具体问题的解释和暂行规定>的通知》国税地字第015号第三条规定：关于征税范围的解释

　　建制镇的征税范围为镇人民政府所在地。城市,县城,建制镇,工矿区的具体征税范围,由各省,自治区,直辖市人民政府划定。

　　《实施办法》第二条在本省城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税人，应当依照《条例》和本办法的规定缴纳土地使用税。

　　安徽省地方税务局《关于城镇土地使用税有关问题的通知》皖地税函[2007]585号土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳;

　　二者在文字表述上有明显的区别，但房产税和土地使用税政策一般总局是一起发布且二税种紧密相联，往往会产生惯性思维。

　　2、房产税和城镇土地使用税虽同为财产行为税，但城镇土地使用税是对占用土地的行为征税。

　　我国的土地分为国有和集体土地二种，国有土地通过是政府的“招、拍、挂”形式出让土地使用权形成财产权，集体土地不允许转让。

　　国家税务总局安徽省税务局《关于明确财产和行为税若干税收政策的公告》2019年第10号第一条第三项：企业占用的土地，只要在城镇土地使用税开征范围内，不论是国有土地还是集体土地，也不论是否办理土地使用权证书，均应缴纳城镇土地使用税。

国家税务总局舒城县税务局第二分局

蔡 诚

二〇二二年七月十四日