待摊费用、预提费用会计处理探讨

　　二、原“预提费用”科目核算业务会计处理
　　原准则、制度中常见的预提费用有预提借款利息、保险费、租金、固定资产大修理费等，根据重要性原则，当上述费用数额较小时可一次性计入当期损益。如果数额较大且有确凿证据表明需要预提的只能记入应付款项目。
　　（一）预提短期借款利息在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此，企业短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。可以参照分期付息长期借款的利息处理方法，通过“应付利息”科目核算。

　　【例 4】昌盛公司于2007年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计60000元，期限6个月，年利率8％。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。昌盛公司l一3月份有关利息费用的会计处理如下：
　　（1）1月末，计提1月份应计利息
　　借：财务费用　400
　　　　贷：应付利息　400

　　本月应计提的利息额=60000×8％÷12=400（元）
　　2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。

　　（2）3月末支付第一季度银行借款利息时
　　借：财务费用　400
　　　　应付利息　800
　　　　贷：银行存款 1200

　　（二）预提保险费、租金对于此类业务，新准则及应用指南中并没有明确规定，暂无非常合适的科目进行核算。笔者建议本着重要性原则，对于数额较小的保险费、租金可以直接计入当期损益，数额较大时可通过“其他应付款”科目进行核算。
　　【例5】昌盛公司从2007年4月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金2000元，根据合同约定每季度末支付。有关会计处理如下：
　　（1）4月末，计提应付经营租入固定资产租金
　　借：管理费用 2000
　　　　贷：其他应付款 2000

　　5月末计提5月份应付经营租入固定资产租金的会计处理与4月份相同。

　　（2）6月末支付该季度租金时
　　借：其他应付款　4000
　　　　管理费用 2000
　　　　贷：银行存款 6000

　　（三）固定资产大修理费新准则应用指南规定，固定资产后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原来的估计（如延长固定资产使用寿命或提高产品质量），应当记入固定资产账面价值；除此之外的固定资产修理费用，无论发生支出的金额大小，应在发生时直接记入当期损益，不再通过费用摊提账户核算。

　　【例6】昌盛公司2007年10月发生生产车间固定资产修理费5500元，用银行存款支付。有关会计处理如下：
　　借：制造费用 5500
　　　　贷：银行存款 5500

　　参考文献：
　　[1]财政部：《企业会计准则——应用指南2006》，中国财政经济出版社2006年版。

　　[2]刘资焱：《新准则不再设置待摊费用和预提费用科目》，《中国乡镇企业会计》2007年第7期。

　　[3]马菊红：《论述权责发生制的会计基础与待摊费用及预提费用科目的应用》，《农村财务会计》2007年第9期。

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