待摊费用、预提费用会计处理探讨

　　待摊费用和预提费用是按照会计分期假设，根据权责发生制，为平衡各会计期间的损益，准确反映财务状况及经营成果而设置的。2006年发布的《企业会计准则——基本准则》虽明确并提高了权责发生制的地位，但却规定不再使用“待摊费用”与“预提费用”科目，一般企业资产负债表也相应取消了这两个项目。以往在该科目核算的经济业务，分散于其他账户核算。本文根据新准则及其应用指南的内容，举例说明了原“待摊费用”与“预提费用”科目核算业务的处理。

　　一、原“待摊费用”科目核算业务会计处理
　　原准则、制度中常见的待摊费用有低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销、预付保险费、预付租金、预付报刊杂志费以及一次交纳数额较大的印花税等，其特点是先支付，后摊入有关成本费用。对此可根据待摊费用的不同性质选择相应处理方法。
　　（一）低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销根据新准则应用指南，低值易耗品、包装物应通过“周转材料”科目核算，也可以单独设置“低值易耗品”、“包装物”科目。本科目可按材料的种类，分别“在库”、“在用”、“摊销”进行明细核算。采用一次转销法的，领用时应按其账面价值，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”等科目，贷记“周转材料”科目。采用其他摊销法的，领用时应按其账面价值，借记“周转材料”科目（在用），贷记“周转材料”科目（在库）；摊销时应按其摊销额，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”等科目，贷记“周转材料”科目（摊销）。可见，对于低值易耗品和包装物，不论采用何种摊销方法，都不再记入“待摊费用”科目，而是直接通过“周转材料”科目核算。

　　【例1】昌盛公司基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为8000元，采用五五摊销法进行摊销。应做如下会计处理：
　　（1）领用专用工具
　　借：周转材料——低值易耗品（在用）　8000
　　　　贷：周转材料——低值易耗品（在库）　8000

　　（2）领用时摊销其价值的一半
　　借：制造费用　4000
　　　　贷：周转材料——低值易耗品（摊销）　4000

　　（3）报废时摊销其价值的一半
　　借：制造费用　4000
　　　　贷：周转材料——低值易耗品（摊销）　4000

　　同时。借：周转材料——低值易耗品（摊销）　8000
　　　　　　　贷：周转材料——低值易耗品（在用）　8000

　　（二）预付保险费、预付租金、预付报刊杂志费对于先预付，后期才逐渐形成费用的项目，理论上可以通过“预付账款”或“其他应收款”科目核算。在新准则并没有明确规定的情况下，笔者建议可以先通过普通会计实务工作者更容易理解并接受的“预付账款”科目核算。

　　【例2】昌盛公司2007年初预付某生产用机器设备全年租金共计36000元，每月租金3000元。应做如下会计处理：
　　（1）年初支付租金时
　　借：预付账款 36000
　　　　贷：银行存款 36000

　　（2）每月月末摊销时（连续12个月）
　　借：制造费用 3000
　　　　贷：预付账款 3000

　　（三）一次交纳数额较大的印花税根据新准则应用指南，企业按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目。由此可知，企业在计算应交纳的印花税时，可直接计人当期损益；在实际支付印花税时，则直接冲减“应交税费”科目，不再进行分摊。

　　【例3】昌盛公司2007年10月份按规定计算应交纳的印花税27000元。
　　（1）计算应交纳印花税时
　　借：管理费用 27000
　　　　贷：应交税费 27000

　　（2）实际支付时
　　借：应交税费 27000
　　　　贷：银行存款 27000