未确认融资费用实际利率分摊法

来源:安徽税务筹划网 作者:安徽税务筹划网 人气: 时间:2008-11-29
摘要:在融资租赁活动中,承租人向租赁公司租赁资产的行为实质上是一种融资行为。根据《企业会计准则第21号 租赁》(简称 租赁准则 )的相关规定,在租赁期开始日,承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值...
    在融资租赁活动中,承租人向租赁公司租赁资产的行为实质上是一种融资行为。根据《企业会计准则第21号——租赁》(简称“租赁准则”)的相关规定,在租赁期开始日,承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值(承租人在计算最低租赁付款额的现值时,能够取得出租人租赁内含利率的,应当采用租赁内含利率作为折现率,否则,应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的,则选用同期银行贷款利率作为折现率),将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值,其差额作为未确认融资费用。承租人应当采用实际利率法对租赁期内各个期间的未确认融资费用进行分摊。然而,租赁准则中并没有具体规定实际利率法的操作方法。因此,本文拟对实务中计算实际利率的两种方法进行比较分析,以确定其合理性。

 

    假设甲公司于2x07年7月1日从乙公司以融资租赁的方式租人一套设备,租赁公司购置设备的成本为1 00万元,公允价值为1 10万元,租赁期为5年。每年年末支付租金237 416元,出租人的租赁内含利率为6%,同期银行贷款利率为8%。则根据上述规定,最低租赁付款额=每期支付的租赁费×期数=237 416x5=1 187 080(元);最低租赁付款额的现值=每期支付的租赁费×年金现值系数+购买选择权支付的金额X复利现值系数=237 416x(P/A,6%.5)+o=1 000 091(元)。

 

    实务中计算实际利率的方法有两种,具体如下:

 

    方法一:根据租人资产期初账面余额和折现率确定,具体见表1。  

 

    表1    未确认融资费用摊销表    金额单位:元

 

日  期

 

 

年付租金①

 

当期确认融资费用

 

②=④ x 6%

 

本金减少额

 

③=①一②

 

本金余额

 

④=上年的④-③

 

07年1月1日

 

(租赁开始日)

 

      1 OO0 091

 

07年12月31日

 

237 416

 

 60 005

 

177 411

 

 822 680

 

2×08年12B 31日

 

237 416

 

 49 361

 

 1 88 055

 

 634 625

 

09年12月31日

 

237 416

 

 38 078

 

 199 338

 

 435 287

 

10年12月31日

 

237 416

 

 26 1 17

 

 21 1 299

 

 223 988

 

11年12月31日

 

237 416

 

 13 428

 

 223 988

 

  0

 

 

方法二:根据年付租金及其在租赁开始日的现值计算确定,具体见表2。

 

 

日  期

 

年付租金①

 

 

折现率为6%的现值系数②

 

租赁开始日的现值

 

③=①×②

 

当期确认融资费用

 

④=①—③

 

2x07年12月31日

 

237 416

 

 0.943 4

 

 223 978

 

 13 438

 

2x08年12月31日

 

237 416

 

 0.890 0

 

 21 1 300

 

 26 116

 

09年12月31日

 

237 41 6

 

 0.839 6

 

 199 334

 

 38 082

 

2x10年12月31日

 

237 416

 

 0.792 1

 

 188 057

 

 49 359

 

2x11年12月31日

 

 237 416

 

 0.747 3

 

 177 421

 

 59 995

 

 

    由于上述两种计算方法的程序不同,得出各期应确认的未确认融资费用结果也不同。那么,哪一种计算方法更合理呢?笔者认为第二种计算方法相对于第一种计算方法更具合理性。原因如下:

 

    1.第二种计算方法更符合《企业会计准则第21号——租赁》的规定。第二种计算方法是将融资租人资产看成是以分期偿付租赁费的方式取得资产使用权的一种融资行为。每年支付的租赁费实质上是该租赁费在租赁开始日现值的终值,而其终值与现值之差则是利息。因此,将每期支付的租赁费与该租赁费在租赁开始日的现值之差确认为当期融资费用,更符合《企业会计准则第21号——租赁》的规定。而第一种计算方法是将资产的入账价值即各期支付的租赁费的现值之和作为融资的本金,以当期支付的租赁费扣除当期确认的融资费用后的结果确定当期已归还的本金,并在此基础上确定尚未归还的本金。但事实上企业并非筹到了本金,而是以逐期偿还租赁费为代价提前获得资产的使用权。因此,该计算方法不完全符合会计准则的相关规定。  

 

    2.第二种计算方法更符合经济业务的实际情况,更能保证会计信息的真实性。第二种计算方法由于是将每期支付的租赁费与该租赁费在租赁开始日的现值之差确认为当期融资费用.因此期限越长,折算为租赁开始臼的现值越低,意味着融资时间越长,所确认的融资费用也就越高,这与经济业务的实际情况是一致的。而按第一种计算方法确认融资费用时,由于最初确定的资产入账价值(即本金)较高,会导致企业在租人资产初期确认较高的融资费用,而在租赁后期确认较低的融资费用,意味着融资时间越短,融资费用越高,这不但与经济业务的实际不符,而且对企业各期利润产生影响,进而导致会计信息失真。

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