企业所得税不征税收入解读

　　2008年开始实施的《中华人民共和国企业所得税法》明确了不征税的内容，那么到底哪些收入是不征税收入，不征税收入如何进行涉税处理，可能有不少企业还了解得不够，下文就不征税收入的相关规定及涉税处理进行了解读，希望能对企业起到一定的辅导作用。

　　一、税法关于不征税收入的规定
　　税法规定，不征税收入主要有三大类:一是财政拨款；二是依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；三是国务院规定的其他不征税收入。
　　（一）财政拨款
　　是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

　　《财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）规定，本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。这里将财政性奖金分成三类：
　　1、企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。
　　2、对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。
        财税[2008]151号解读：政府性基金并非都是不征税收入 
        解读财税[2008]151号:关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金的 ... 

　　《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》(财税〔2009〕87号)规定，经国务院批准，对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：
　　（1）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；
　　（2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；
　　（3）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。
         解读财税[2009]87号：不征税财政性资金的规定及税务处理 
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　　3、纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

　　（二）行政事业性收费、政府性基金
　　行政事业性收费是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。

　　政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。

　　财税〔2008〕151号规定：
　　1、企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业缴纳的不符合上述审批管理权限设立的基金、收费，不得在计算应纳税所得额时扣除。
　　2、企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额。
　　3、对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。

　　（三）国务院规定的其他不征税收入
　　主要是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。例如：
　　1、《财政部 国家税务总局关于核电行业税收政策有关问题的通知》(财税〔2008〕38号)

　　自2008年1月1日起，核力发电企业取得的增值税退税款，专项用于还本付息，不征收企业所得税。

　　2、《财政部国家税务总局关于全国社会保障基金有关企业所得税问题的通知》(财税[2008]136号)规定，对社保基金理事会、社保基金投资管理人管理的社保基金银行存款利息收入，社保基金从证券市场中取得的收入，包括买卖证券投资基金、股票、债券的差价收入，证券投资基金红利收入，股票的股息、红利收入，债券的利息收入及产业投资基金收益、信托投资收益等其他投资收入，作为企业所得税不征税收入。

　　二、不征税收入的其他规定
　　税法及相关文件规定，企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。

　　财税〔2009〕87号规定，企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

　　《财政部国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知》（财税〔2009〕122号）规定，非营利组织不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入应作为免税收入。
        财税[2009]122号解读：明确非营利组织企业所得税免税收入条件 

　　三、相关案例
　　案例1：2009年8月，某企业收到市环保局给予的30万元专项财政补贴，同时收到资金拨付文件，文件规定该资金专门用于企业的循环经济项目。环保局对此项资金有具体管理要求，企业对该资金以及以该资金发生的支出也进行了单独核算。企业取得该补贴后，当年用于发展循环经济项目的费用化支出为5万元，用于购买有关固定资产的资本化支出为10万元，该固定资产当年计提折旧1万元。企业在进行2009年度的企业所得税汇算清缴时，将专项财政补贴全部计入应纳税所得额，同时对费用化支出5万元和折旧1万元均在税前进行了扣除。假设该企业汇算清缴时自行计算的2009年度应纳税所得额为100万元，并按规定缴纳了税款。问：该企业是否存在涉税问题？

　　解答：该企业收到财政性资金的情形符合财税[2009]87号关于不征税收入条件的相关规定。因此，应作为不征税收入处理，同时，其费用支出和相关的折旧均不得税前扣除。其2009年应纳税所得额应该为100-30+5+1＝76（万元），应退抵企业所得税100×25%-76×25%＝6（万元）。此外，其尚未使用的15万元，如果在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或环保局，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；但重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，仍允许在计算应纳税所得额时扣除。

　　案例2：某企业按照法律、法规（或国务院）的有关规定收取政府性基金（或行政事业性收费），并上缴财政，2009年共收取政府性基金（或行政事业性收费）100万元。该企业是一家事业单位。

　　解答：该事业单位收取的政府性基金（或行政事业性收费）100万元，只要符合法律、法规（或国务院）的有关规定，并上缴财政，就准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。如果未上缴财政，那么未上缴的部分就应并入企业的应纳税所得额缴税，而不得从收入总额中减除。

　　案例3：某企业经税务部门认定为非营利组织，其2009年按国务院规定收到行政事业性收费1000万元，该收费当年在银行孳生利息收入5万元。该企业在年终将收费1000万元全部上缴了财政，其取得的银行利息5万元未上缴。问该收费及利息的涉税处理。

　　解答：该企业收费1000万元符合税法规定的不征税收入条件，因此作为不征税收入处理。其利息5万元，按照财税〔2009〕122号的规定，非营利组织不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入应作为免税收入，因此，该5万元作为免税收入处理，从收入总额中扣除，同时其用于支出的部分可以按照规定在税前扣除。

 常见问题解答

　　1、问：我公司从区政府取得的一笔财政补贴，是否需要缴纳企业所得税？
　　答：根据《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2009]87号）的规定，对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

　　因此，你公司从区政府取得的这笔财政补贴，如果符合条件，应该作为不征税收入，不需要缴纳企业所得税。

　　2、问：我公司招用下岗失业人员取得财政发放的补贴，是否需要计征企业所得税？
　　答：《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2009]87号）明确规定：对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：
　　（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；
　　（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；
　　（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

　　根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

　　如你公司招用下岗失业人员取得财政发放的补贴符合上述条件的，可以作为不征税收入，但其对应的支出不得在计算应纳税所得额时扣除；如不符合，则应计入当年收入总额计征企业所得税。

　　3、问：我想咨询一下：我公司从科技部门取得的拨款补贴是否要并入收入缴企业所得税？
　　答：对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：
　　（1）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；
　　（2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；
　　（3）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

　　否则，要征企业所得税。

　　4、问：居民企业在证券交易所开立账户并进行证券交易，其获得的投资收益是否缴纳企业所得税？
　　答：《财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税[2008]第1号）第二条关于鼓励证券投资基金发展的优惠政策规定：
　　（一）对证券投资基金从证券市场中取得的收入，包括买卖股票、债券的差价收入，股权的股息、红利收入，债券的利息收入及其他收入，暂不征收企业所得税。
　　（二）对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税。
　　（三）对证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，暂不征收企业所得税。

　　根据上述文件规定，贵公司取得的投资收益是企业所得税的应纳税所得额的一部分，是否要征所得税，分为以下几种不同情况：
　　1、满足条件的，即直接投资于其他居民企业取得的投资收益，是免征企业所得税的。
　　2、连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益，按规定缴纳企业所得税。
　　3、从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税。