董事监事报酬是否免征增值税？董事监事报酬如何税前扣除？

　　按照财税[2016]36号规定：发生应税行为的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税;达到起征点的，全额计算缴纳增值税。

　　增值税起征点幅度如下:(一)按期纳税的，为月销售额5000-20000元(含本数)。(二)按次纳税的，为每次(日)销售额300-500元(含本数)。

　　问题1：董监事报酬是否适用按期纳税20000万元以下免征增值税政策?

　　问题2：董监事报酬是否要求取得劳务费发票才能税前扣除?

　　湖北税务12366纳税服务热线答复：您好!您提交的问题已收悉，现针对您所提供的信息回复如下：

　　问题1

　　增值税，根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)文件附件1：营业税改征增值税试点实施办法第十条规定，销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：(二)单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。

　　第四十九条规定，个人发生应税行为的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税;达到起征点的，全额计算缴纳增值税。增值税起征点不适用于登记为一般纳税人的个体工商户。

　　第五十条规定，增值税起征点幅度如下:

　　(一)按期纳税的，为月销售额5000-20000元(含本数)。

　　(二)按次纳税的，为每次(日)销售额300-500元(含本数)。

　　按次纳税和按期纳税，以是否办理税务登记或者临时税务登记作为划分标准。凡办理了税务登记或临时税务登记的小规模纳税人，月销售额未超过10万元(按季纳税的小规模纳税人，为季度销售额未超过30万元，下同)的，都可以按规定享受增值税免税政策。未办理税务登记或临时税务登记的小规模纳税人，除特殊规定外，则执行《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则关于按次纳税的起征点有关规定，每次销售额未达到500元的免征增值税，达到500元的则需要正常征税。对于经常代开发票的自然人，建议主动办理税务登记或临时税务登记，以充分享受小规模纳税人月销售额10万元以下免税政策。

　　问题2

　　根据《国家税务总局关于发布〈企业所得税税前扣除凭证管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2018年第28号)文件第五条规定，企业发生支出，应取得税前扣除凭证，作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。

　　第九条规定，企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目(以下简称“应税项目”)的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票(包括按照规定由税务机关代开的发票)作为税前扣除凭证;对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。

　　小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。

　　税务总局对应税项目开具发票另有规定的，以规定的发票或者票据作为税前扣除凭证。

　　第二十条规定，本办法自2018年7月1日起施行。

　　综上所述，请您直接联系当地主管税务机关，需要由其依据相关政策法规并结合贵单位实际经营情况实事求是来认定。湖北省电子税务局(https://etax.hubei.chinatax.gov.cn/portal/)——公众服务——办税地图——当地主管税务机关办税服务厅联系电话。

　　上述回复仅供参考，若您对此仍有疑问，请联系湖北税务12366或主管税务机关。

　　祝您工作愉快!欢迎您再次咨询。

答复机构：湖北省税务局

答复时间：2020-08-13
 

　　2010年之前的解答——

　　问：兼职、专职监事缴纳个税有何不同?

　　答：《国家税务总局关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知》(国税发[2009]121号)第二条规定，《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》(国税发[1994]089号)第八条规定的董事费按劳务报酬所得项目征税方法，仅适用于个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形。个人在公司(包括关联公司)任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。

　　问：解除劳动合同支付的补偿金是否需要扣缴个人所得税?

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》(财税[2001]157号)的规定，个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用)，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税;超过的部分按照《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》(国税发[1999]178号)的有关规定，计算征收个人所得税。根据南京市统计局公布的数据，2009年度南京职工平均工资为43622元。王某取得的解除劳动合同补偿金为150000元，超过上年职工平均工资的3倍(130866元)，超出部分应当按“工资薪金所得”项目计算缴纳个人所得税，贵公司应扣缴其个人所得税。

　　问：公司内的个人股东平价转让股权，是否需要代扣代缴个人所得税?

　　答：依据《个人所得税法》和《个人所得税法实施条例》的规定，个人股权转让需按“财产转让所得”项目计算缴纳个人所得税。另根据《国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》(国税函[2009]285号)规定，对扣缴义务人或纳税人申报股权转让的计税依据明显偏低(如平价和低价转让等)且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例对应的净资产份额，核定征收个人所得税。

　　因此，若此自然人股东平价转让股权，确无正当理由，应由税务机关核定其应纳税所得额。

　　问：支付赔偿金，但是现在还没有取得发票，此项支出能不能在企业所得税前扣除?

　　答：根据《企业所得税法》规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。该赔偿金的支出如果是与企业生产经营有关的，可以在企业所得税税前扣除。

　　如果是法院判决的企业支付赔偿金，因为没有发生应税行为，所以无法开具发票，企业可凭法院的判决文书、收款方开具的收据以及其他相关证明材料作为扣除凭据在企业所得税前扣除。

　　问：关于残疾人个人就业，国家都有哪些税收优惠政策?

　　答：根据《营业税暂行条例》和《营业税暂行条例实施细则》规定，对残疾人个人提供的劳务免征营业税，具体说必须是残疾人本人为社会提供劳务，对残疾人雇佣其他人提供劳务不适用免税规定。这里的劳务包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务，对残疾人转让无形资产或者销售不动产，则不属于免税范围。

　　根据《个人所得税法》、《个人所得税法实施条例》规定，对残疾人个人取得的劳动所得，按照省(不含计划单列市)人民政府规定的减征幅度和期限减征个人所得税。具体所得项目包括工资薪金所得、个体工商户的生产和经营所得、对企事业单位的承包和承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得。

　　值得注意的是：享受免税的残疾人的范围，应根据《财政部 国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》(财税[2007]92号)文的有关规定确定，是指持有《中华人民共和国残疾人证》上注明属于视力残疾、听力残疾、言语残疾、肢体残疾、智力残疾和精神残疾的人员和持有《中华人民共和国残疾军人证(1至8级)》的人员。