费用类进项的税会处理

（五）发生非正常损失的费用

根据36号文附件1第27条第二款和第三款的规定，纳税人购进的货物及相关的加工修理修配劳务、交通运输服务；纳税人的在产品和产成品所耗用的货物、加工修理修配劳务和交通运输服务，发生非正常损失时，其进项税额不得抵扣。根据36号文附件1第30条的规定，已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生第27条规定情形的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。

提示：非正常损失主要针对有形动产及其相关的劳务和服务，因此此类费用主要包括两类，一是原材料（含加工修理修配劳务和运费）；二是在产品和产成品耗用的原材料（含加工修理修配劳务和运费）。

策略：

1、非正常损失发生在认证抵扣前的，应不予抵扣或申报抵扣同时做进项税额转出。具体实务操作参见本公号前文例解。

2、非正常损失发生在认证抵扣后的，应在发生非正常损失当期将该进项税额转出。

例6 某施工企业适用一般计税项目部2017年5月购入打印纸张一批，取得专用发票1张，金额1万元，税额1700元；购入原木（含运费）一批，取得专用发票1张，金额10万元，税额1.3万元。专用发票已在当月认证并抵扣，2017年8月上述货物因火灾全部毁损，则该企业应将已经抵扣的进项税额1.47万元从2017年8月所属税款期的进项税额中扣减。

8月所属税款期附列资料（二）填报如下：

发生非正常损失时会计处理：

借：营业外支出  147000

贷：应交税费—应交增值税—进项税额转出  147000

（六）转用于不动产在建或改扩建工程的费用

根据国家税务总局2016年第15号公告《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》的规定，购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。  

策略：企业购进材料(含设计、建筑服务)一定要取得专用发票，及时认证，做好管理台账，待转用于不动产在建或改扩建（仅指增加值超过原值50%）时，在转用的当月，将已抵扣进项税额的40%部分转出至“应交税费—待抵扣进项税额”科目，自转出之月起的第13个月再转入抵扣“应交税费—应交增值税—进项税额”科目。  

例7  某施工企业2016年8月自一般纳税人采购钢材1000吨，每吨不含税价格2500元，税额425元，取得专票1张，金额250万元，税额42.5万元，拟用于该企业承揽的甲工程，该工程适用一般计税方法，该专票已经认证且抵扣。11月，公司机关将该批钢材用于库房建设，则该企业应在11月税款所属期将该批钢材已抵扣进项税额的40%转出： 42.5万元×40%=170000元 

1、2016年12月申报期填报2016年11月税款所属期申报表附列资料二和附列资料五如下：