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财政部 税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告[部分修订]
财政部 税务总局公告2022年第14号 2022-3-21
税屋提示—— 1.依据 财政部 税务总局公告2022年第17号 关于进一步加快增值税期末留抵退税政策实施进度的公告，自2022年4月17日起，本法规第二条第二项规定的“符合条件的制造业等行业中型企业，可以自2022年7月纳税申报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额”调整为“符合条件的制造业等行业中型企业，可以自2022年5月纳税申报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额”。 2.依据财政部 税务总局公告2022年第19号 财政部 税务总局关于进一步持续加快增值税期末留抵退税政策实施进度的公告,自2022年5月17日起，本法规第二条第二项规定的“符合条件的制造业等行业大型企业，可以自2022年10月纳税申报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额”调整为“符合条件的制造业等行业大型企业，可以自2022年6月纳税申报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额”。
为支持小微企业和制造业等行业发展，提振市场主体信心、激发市场主体活力，现将进一步加大增值税期末留抵退税实施力度有关政策公告如下：
一、加大小微企业增值税期末留抵退税政策力度，将先进制造业按月全额退还增值税增量留抵税额政策范围扩大至符合条件的小微企业(含个体工商户，下同)，并一次性退还小微企业存量留抵税额。
“黎解财税”学习笔记：
原按月退还增量政策只限于先进制造业，现在扩大至所有符合条件的小微企业，这里的条件除了要符合工信部等部门的划型标准之外，还要同时符合第14号公告第三条中列举的所有四个条件。除退还增量之外，对于在2019年3月31日的存量留抵税额也给予退还。
(一)符合条件的小微企业，可以自2022年4月纳税申报期起向主管税务机关申请退还增量留抵税额。在2022年12月31日前，退税条件按照本公告第三条规定执行。
(二)符合条件的微型企业，可以自2022年4月纳税申报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额;符合条件的小型企业，可以自2022年5月纳税申报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额。
“黎解财税”学习笔记：
值得注意的是，申请退还增量时依然是按月申请，只要符合条件，微型和小型没有区别。申请退还存量由于是一次性全部退还，小型和微型有所区别。微型的起始时间是2022年4月申报期，小型的起始时间是2022年5月申报期。
和2021年第15号公告中规定的相同，是纳税申报期，只是2021年第15号公告是从4月1日起可以自5月及以后申报期申请按月退还增量，而2022年14号公告虽然是自4月1日起施行，却直接就可自4月纳税申报期按月申请退还，这意思是只要2022年有增量，都给退了？这个疑惑一直到看到下面存量退还的条件才算明白。当然，第15号公告已经被废止，也用不着再比较了。哈哈哈，这段纯属一本正经的废话文学。
二、加大“制造业”、“科学研究和技术服务业”、“电力、热力、燃气及水生产和供应业”、“软件和信息技术服务业”、“生态保护和环境治理业”和“交通运输、仓储和邮政业”(以下称制造业等行业)增值税期末留抵退税政策力度，将先进制造业按月全额退还增值税增量留抵税额政策范围扩大至符合条件的制造业等行业企业(含个体工商户，下同)，并一次性退还制造业等行业企业存量留抵税额。
“黎解财税”学习笔记：
这里的行业是列举式，没有列举的不在范围之内。制造业中没有小微标准的限制了，只要属于以上行业，均可申请按月退还增量和一次性退还存量。
是否属于增值税期末留抵退税制造业等行业企业不应仅按增值税发票分类编码判断
《关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》（财政部 税务总局公告2022年第14号公告）所称制造业等行业企业，是指从事《国民经济行业分类》中“制造业”、“科学研究和技术服务业”、“电力、热力、燃气及水生产和供应业”、“软件和信息技术服务业”、“生态保护和环境治理业”和“交通运输、仓储和邮政业”业务相应发生的增值税销售额占全部增值税销售额的比重超过50%的纳税人。
不能仅从所开具的增值税发票的商品和服务税收分类编码来判定是否属于上述行业企业，应以《国民经济行业分类(GB／T+4754-2017)（按第1号修改单修订）》和《<2017国民经济行业分类注释>（按第1号修改单修订）》为准来判定，存在很多两边分类不一致的情况，仅从增值税发票的分类编码来判断很容易误判，举例说明：
1、按《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》规定，道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。（含高速公路的车辆通行费）
《国民经济行业分类(GB／T+4754-2017)（按第1号修改单修订）》和《<2017国民经济行业分类注释>（按第1号修改单修订）》中，“交通运输、仓储和邮政业”-“道路运输业”-“公路管理与养护”，包括下列公路管理与养护活动：公路运营服务：高速公路收费服务、桥梁收费服务、隧道收费服务、其他公路运营服务；公路养护服务：高速公路养护服务、桥梁养护服务、隧道养护服务、其他公路养护服务；收费站和以公路养护为目的的车辆过秤活动；其他公路管理服务。不包括：城市内道路、桥梁、隧道的管理和养护活动，列入7810（市政设施管理）；道路、桥梁、隧道的抢修、重建活动，列入4811（铁路工程建筑）。
2、按《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》规定，网络外卖送餐服务应属于现代服务-物流辅助服务-收派服务。
《国民经济行业分类(GB／T+4754-2017)（按第1号修改单修订）》和《<2017国民经济行业分类注释>（按第1号修改单修订）》中，“外卖送餐服务”属于“餐饮业”，指根据消费者的订单和食品安全的要求，选择适当的交通工具、设备，按时、按质、按量送达消费者，并提供相应单据的服务。包括下列外卖送餐服务活动：酒楼餐馆外卖送餐服务；网络送餐服务；其他外卖送餐服务。
3、按《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》规定，票务代理应属于现代服务-商务辅助服务-经纪代理服务。
《国民经济行业分类(GB／T+4754-2017)（按第1号修改单修订）》和《<2017国民经济行业分类注释>（按第1号修改单修订）》中，“交通运输、仓储和邮政业”下的“旅客票务代理”，包括下列旅客票务代理活动：铁路客运票务代理服务；水上客运票务代理服务；航空客运票务代理服务；道路旅客运输票务代理服务城市公共交通车票代理服务、公交卡代理服务；旅客联运票务代理服务。
“租赁和商务服务业”下的“票务代理服务”指除旅客交通票务代理外的各种票务代理服务。包括下列票务代理服务活动：电影票务服务；文艺演出票务服务；体育赛事票务服务；体育赛事票务代理服务；展览、博览会票务服务；其他票务服务。
整理编辑：万伟华（云南百滇税务师事务所有限公司） 2022-04-14
(一)符合条件的制造业等行业企业，可以自2022年4月纳税申报期起向主管税务机关申请退还增量留抵税额。
(二)[部分修订]符合条件的制造业等行业中型企业，可以自2022年7月纳税申报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额;符合条件的制造业等行业大型企业，可以自2022年10月纳税申报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额。
“黎解财税”学习笔记：
申请退还增量留抵税额没有时间区分，不管大、中、小、微型都是自2022年4月纳税申报期起。申请一次性退还存量有了区分，制造业中的微型企业自2022年4月申报期起，小型企业自2022年5月申报期起，中型企业自2022年7月申报期起，大型企业自2022年10月申报期起。4、5、7、10分别对应制造业中的微、小、中、大。
三、适用本公告政策的纳税人需同时符合以下条件：
(一)纳税信用等级为A级或者B级;
(二)申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、骗取出口退税或虚开增值税专用发票情形;
(三)申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上;
(四)2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。
“黎解财税”学习笔记：
与2021年第15号公告相比，2022年第14号公告少了“增量留抵税额大于零”这个条件，毕竟“存量”一次性退还之后，也没有“增量”的对应需求了，直接就是进项税额大于销项税额的期末留抵部分按月给退还，这个条件没有存在的必要。
四、本公告所称增量留抵税额，区分以下情形确定：
(一)纳税人获得一次性存量留抵退税前，增量留抵税额为当期期末留抵税额与2019年3月31日相比新增加的留抵税额。
(二)纳税人获得一次性存量留抵退税后，增量留抵税额为当期期末留抵税额。
“黎解财税”学习笔记：
等存量全部退完之后，增量这个词就退出舞台了，以后都是当期期末留抵税额了。
五、本公告所称存量留抵税额，区分以下情形确定：
(一)纳税人获得一次性存量留抵退税前，当期期末留抵税额大于或等于2019年3月31日期末留抵税额的，存量留抵税额为2019年3月31日期末留抵税额;当期期末留抵税额小于2019年3月31日期末留抵税额的，存量留抵税额为当期期末留抵税额。
(二)纳税人获得一次性存量留抵退税后，存量留抵税额为零。
“黎解财税”学习笔记：
继“六税两费”减免优惠之后，有人说又来了优惠政策的“奥数题”，其实，“六税两费”减免唯一有点绕的是对于新设立纳税人的享受时间问题，而留抵退还优惠就象企业所得税费用扣除一样，都是执行“孰小制”。
举例说明：甲公司根据划型标准计算后判定属于微型企业，2019年3月末存量留抵税额60万元。4月份申报3月份增值税时，当期期末留抵税额5万元。此时甲公司可申请在4月份申报期一次性退还存量税额，但由于当期期末留抵税额小于2019年3月31日期末留抵60万元，因此，甲公司在2022年4月份申请一次性退还存量留抵税额为5万元。如果4月份申报3月份增值税时，当期期末留抵税额70万元，则甲公司在2022年4月份申请一次性退还留抵税额为60万元。
六、本公告所称中型企业、小型企业和微型企业，按照《中小企业划型标准规定》(工信部联企业〔2011〕300号)和《金融业企业划型标准规定》(银发〔2015〕309号)中的营业收入指标、资产总额指标确定。其中，资产总额指标按照纳税人上一会计年度年末值确定。营业收入指标按照纳税人上一会计年度增值税销售额确定;不满一个会计年度的，按照以下公式计算：
增值税销售额(年)=上一会计年度企业实际存续期间增值税销售额/企业实际存续月数×12
本公告所称增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。适用增值税差额征税政策的，以差额后的销售额确定。
“黎解财税”学习笔记：
企业判定划型首先按工信部联企业2011年第300号文与银发2015年第309号文的指标规定，资产总额是上一会计年度年末值，营业收入是上一会计年度增值税销售额。不满一个年度营业收入需要利用公式进行计算。注意增值税销售额的范围，差额征税是以差额后计入。
对于工信部联企业〔2011〕300号和银发〔2015〕309号文件所列行业以外的纳税人，以及工信部联企业〔2011〕300号文件所列行业但未采用营业收入指标或资产总额指标划型确定的纳税人，微型企业标准为增值税销售额(年)100万元以下(不含100万元);小型企业标准为增值税销售额(年)2000万元以下(不含2000万元);中型企业标准为增值税销售额(年)1亿元以下(不含1亿元)。
本公告所称大型企业，是指除上述中型企业、小型企业和微型企业外的其他企业。
“黎解财税”学习笔记：
不在上述两个文件规定之内无法进行划型的，直接按增值税销售额进行区分。微型是100万以下，小型是2000万以下，中型是1亿元以下，均不含本数。不在微、小、中型标准之内的，全部属于大型企业。
七、本公告所称制造业等行业企业，是指从事《国民经济行业分类》中“制造业”、“科学研究和技术服务业”、“电力、热力、燃气及水生产和供应业”、“软件和信息技术服务业”、“生态保护和环境治理业”和“交通运输、仓储和邮政业”业务相应发生的增值税销售额占全部增值税销售额的比重超过50%的纳税人。
上述销售额比重根据纳税人申请退税前连续12个月的销售额计算确定;申请退税前经营期不满12个月但满3个月的，按照实际经营期的销售额计算确定。
“黎解财税”学习笔记：
与涉及行业类其他优惠政策相同，均要注意归属于制造业增值税销售额占全部增值税销售额的比重比例。
八、适用本公告政策的纳税人，按照以下公式计算允许退还的留抵税额：
允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×100%
允许退还的存量留抵税额=存量留抵税额×进项构成比例×100%
进项构成比例，为2019年4月至申请退税前一税款所属期已抵扣的增值税专用发票(含带有“增值税专用发票”字样全面数字化的电子发票、税控机动车销售统一发票)、收费公路通行费增值税电子普通发票、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。
“黎解财税”学习笔记：
进项构成比例的票据类型依然采取列举式，不在其中的不可列入存量和增量留抵税额的比例范围。这里加入了全面数字化电子发票。目前全电发票在上海、广东和内蒙的部分城市正进行试点。增值税电子普通发票只包括收费公路通行费这一类，购进国内旅客运输取得增值税电子普通发票不在其内。
九、纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为，适用免抵退税办法的，应先办理免抵退税。免抵退税办理完毕后，仍符合本公告规定条件的，可以申请退还留抵税额;适用免退税办法的，相关进项税额不得用于退还留抵税额。
“黎解财税”学习笔记：
免抵退税与免退税虽然就差了一个字，在留抵退税这里的待遇却截然不同。免退税办法一般适用于外贸企业或者劳务。注意区分，否则不该申请退还被税务机关发现，除了补税之外还有滞纳金。再给定了虚假申报享受税收优惠，得，罚款也不能少交。
十、纳税人自2019年4月1日起已取得留抵退税款的，不得再申请享受增值税即征即退、先征后返(退)政策。纳税人可以在2022年10月31日前一次性将已取得的留抵退税款全部缴回后，按规定申请享受增值税即征即退、先征后返(退)政策。
纳税人自2019年4月1日起已享受增值税即征即退、先征后返(退)政策的，可以在2022年10月31日前一次性将已退还的增值税即征即退、先征后返(退)税款全部缴回后，按规定申请退还留抵税额。
“黎解财税”学习笔记：
留抵退税与即征即退、先征后返（退）政策是两条线，只能选择要么申请退还留抵，要么享受即先，不能坐享齐人之福。为什么不可以同时享受，因为即先模式下销项和进项是确定可知的，如果不考虑其他条件，纯对比下进项税额用于抵扣即征即退不如用于留抵退税的力度大，企业会选择将进项税额安排在销项税额少的所属期用于申请留抵，而即征即退返还的税额大抵是可以计算的，因此，如果允许企业同时享受两者，就会滋生不可控的偷逃税风险。
十一、纳税人可以选择向主管税务机关申请留抵退税，也可以选择结转下期继续抵扣。纳税人应在纳税申报期内，完成当期增值税纳税申报后申请留抵退税。2022年4月至6月的留抵退税申请时间，延长至每月最后一个工作日。
纳税人可以在规定期限内同时申请增量留抵退税和存量留抵退税。同时符合本公告第一条和第二条相关留抵退税政策的纳税人，可任意选择申请适用上述留抵退税政策。
“黎解财税”学习笔记：
自愿自助模式，愿意退就申请，不申请就结转下期。除2022年4月至6月期间直到每月最后一个工作日都可申请之外，其余月份都限定在纳税申报期内，如果在申报期内不进行申请，就意味着结转下期了。
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