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一个不能忽视的因素是，若改组企业与存续企业在改组前存在或发生诸如原材料和能源的供应以及相互转移产品或劳务等，在分账时，不能按市场价格对改组企业的营业收入进行模拟调整，只能按历史成本分账。 在编制三年或三年又一期基本会计报表时，分账通常采用逆向推定的方式，即以改组基准日调整后的资产。负债及净资产明细账的余额为基础，逐步同口径递向剥离各个特定会计期间的资产、负债及净资产明细账项，从而得出各个特定时日的资产、负债及净资产余额。在此基础上，对特定会计期间的损益类项目予以分账。 |
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