长期股权投资处置收益的财税处理与纳税调整

　　四、实务案例：权益法

　　(一)股权转让

　　案例4.1：甲公司对乙公司投资800万元作为长期股权投资核算，占股40%，采用权益法核算。甲公司在2023年12月将持有的乙公司股权以2000万元转让给丙公司。

　　资料：甲公司执行《企业会计准则》，该项投资的计税基础800万元，与初始账面价值一致。

　　“长期股权投”明细科目余额如下：

　　(1)投资成本800万元;

　　(2)损益调整500万元;

　　(3)其他权益变动100万元;

　　(4)其他综合收益200万元。

　　解析：

　　1.会计处理

　　借：银行存款2000万元​

　　贷：长期股权投资-投资成本800万元

　　长期股权投资-损益调整500万元​

　　长期股权投资-其他权益变动100万元​

　　长期股权投资-其他综合收益200万元​

　　投资收益400万元

　　同时结转:

　　借：资本公积-其他资本公积100万元​

　　其他综合收益200万元​

　　贷：投资收益300万元​

　　2.税会差异分析与纳税调整

　　(1)计税基础800万元，股权转让收入2000万元，税务确认的转让所得等于1200万元，而会计核算确认的“投资收益”700万元，因此，需要做纳税调增500万元(与“长期股权投资-损益调整”结转金额一致)。

　　会计核算的“资本公积-其他资本公积”与“其他综合收益”结转确认的“投资收益”，在填报《A105030投资收益纳税调整明细表》时作为“持有收益”填报，结转“长期股权投资”账面价值产生的“投资收益”作为“处置收益”填报。

　　(2)纳税调整(报表填报)

　　第一步：填写《A107011符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表》。

　　后续：自动填报《A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》及主表的相关栏目。

　　(二)撤回或减少投资

　　案例4.2：A公司对B公司投资800万元作为长期股权投资核算，占股40%，采用权益法核算。经与合作方商议，A公司决定撤回在B公司的投资，A公司在2023年12月实际收到B公司减资撤回的投资款项2500万元。

　　资料：甲公司执行《企业会计准则》，该项投资的计税基础800万元，与初始账面价值一致。

　　“长期股权投”明细科目余额如下：

　　(1)投资成本800万元;

　　(2)损益调整500万元;

　　(3)其他权益变动100万元;

　　(4)其他综合收益200万元。

　　B公司减资时累计未分配利润和累计盈余公积2000万元。

　　解析：

　　1.会计处理

　　借：银行存款2500万元​

　　贷：长期股权投资-投资成本800万元

　　长期股权投资-损益调整500万元​

　　长期股权投资-其他权益变动100万元​

　　长期股权投资-其他综合收益200万元​

　　投资收益900万元

　　同时结转:

　　借：资本公积-其他资本公积100万元​

　　其他综合收益200万元​

　　贷：投资收益300万元​

　　2.税会差异分析与纳税调整

　　(1)税务方面：撤回投资成本800万元;相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得=2000万元×40%=800万元，作为免税收入;实际收到款项2500万元，应确认股权转让所得=2500万元-(800万元+800万元)=900万元，作为应税收入。

　　会计核算确认“投资收益”为1200万元(900万元+300万元)，与应税收入存在300万元差异，需做纳税调减。会计核算的“资本公积-其他资本公积”与“其他综合收益”结转确认的“投资收益”，在填报《A105030投资收益纳税调整明细表》时作为“持有收益”填报。

　　(2)纳税调整(报表填报)

　　第一步：填写《A107011符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表》。

　　后续：自动填报《A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》及主表的相关栏目。

　　第二步，填写《A105030投资收益纳税调整明细表》。

　　后续：自动生成《A105000纳税调整项目明细表》​等。

　　五、实务案例：处置亏损

　　案例5：甲公司对乙公司投资800万元作为长期股权投资核算，占股80%，采用成本法核算。甲公司在2023年12月将持有的乙公司股权以600万元转让给丙公司。

　　资料：甲公司执行《企业会计准则》，以前年度对该项投资计提了100万的减值准备。该项投资的计税基础800万元，与初始账面价值一致。

　　解析：

　　1.会计处理

　　借：银行存款600万元

　　长期股权投资减值准备100万元

　　投资收益100万元

　　贷：长期股权投资-乙公司800万元

　　2.税会差异及纳税调整

　　(1)税务方面，计税基础800万元，转让收入600万元，转让所得=-200万元。而会计核算的“投资收益”-100万元，因此，需要做纳税调减100万元。

　　(2)纳税调整(报表填报)

　　第一步：在《A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表》填报。

　　第二步：自动生成《A105000纳税调整项目明细表》​等。