产品归类不同 征退税率有异

　　大金公司专业生产各种规格的通用排液泵。该公司2006年10月份产品出口销售收入3000万元，同时实现内销收入2000万元，上月进项税额留抵100万元，当月进项税额合计800万元。根据《中华人民共和国海关税则》规定，该产品有两种不同的征退税率：一种是征税率17%，退税率13%（海关商品编码8413502090）；另一种是征税率13%，退税率11%（海关商品编码8413502010）。该企业主管出口退税的经理认为：该商品既可以按“征税率17%，退税率13%”进行操作，也可以按“征税率13%，退税率11%”操作。显然，征退税率差率较大的那个方案对企业显然更有利。于是，就要求负责纳税申报的财务人员按“征税率13%，退税率11%”进行申报。当企业的纳税申报做出来之后，该公司的税务顾问提醒说：问题可能没有这么简单。那么，在这种有两种征退税率可以选择的情况下，公司在发生出口业务，需要进行免抵退税申报时，应该怎样进行选择呢？

　　[筹划分析]

　　出口退税环节是税务部门重要的管理环节，税务机关对出口退税管理比较严格。但是，这并不是说在出口退税环节就不存在纳税筹划的空间。大家都知道，对于每一个企业而言，所生产的产品是很具体的，而《中华人民共和国海关进出口税则》对出口产品的征退税率既有按某个具体产品来确定的，也有很多产品的征退税率是按产品的结构、性能和用途来确定的。因此，就生产具体产品的企业而言，在按照产品的结构、性能和用途确定征退税率的产品里，有一些产品根据产品的结构、性能和用途，既可以归入这一类，同时也可以归入另外一类，而这两个类别产品的征退税率并不一致，如果企业在其中做出选择，其结果也不一样。在这样的情况下，就需要对有关业务进行分析和筹划。

　　在具体操作过程中，如果要进行筹划，就需要对不同的方案或者几种可能性分别进行分析，从而得出不同的结果，然后再进行选择。

　　方案一：按照征税率17%，退税率13%这一政策规定进行计算分析：1.由于企业出口的商品征税率为17%，而退税率为13%，中间存在一个征退税率差，征税税率差为4%，所以企业在进行纳税申报时，需要将其差额作进项税额转出。计算当月进项税额转出数为120万元（3000×4%）。2.计算当月销项税额为340万元（2000×17%）。3.该企业当月实际应退税额为：440万元（100＋800－120－340）。

　　方案二：按照征税率13%，退税率11%这一政策规定进行计算分析：1.由于企业出口的商品征税率为13%，而退税率为11%，中间存在一个征退税率差，征税税率差为2%，所以企业在进行纳税申报时，需要将其差额作进项税额转出。计算当月进项税额转出数为60万元（3000×2%）。2.计算当月销项税额为260万元（2000×13%）。3.该企业当月实际应退税额为580万元（100＋800－60－260）。

　　[筹划结论]

　　通过上述计算，我们可以发现，按照“征税率17%，退税率13%”这一政策规定，该公司当月可申请退税440万元；而按照“征税率13%，退税率11%”这一政策规定，该公司当月则可申请退税580万元。两种不同的征退税率，使得企业的当月应退税额相差140万元。

　　以上还只是仅就出口退税方面作了比较，其实，不同的政策背景对企业所得税方面也有很大影响。我们在这里仍按照以上案例数据进行计算比较。

　　首先，按照“征税率17%，退税率13%”这一政策规定进行计算分析：根据现行政策规定，进项税额结转额是作为产品销售成本进入费用的，也就是说这里有120万元应当作为销售成本入账，成为利润的减项，这样该公司就少了120万元利润。

　　其次，按照“征税率13%，退税率11%”这一政策规定进行计算分析：同样道理，这里有60万元应当作为销售成本入账，成为利润的减项，这样，该公司仅少了60万元利润。

　　通过比较可以发现，在其他条件不变的情况下，采用第一种政策规定，企业将减少利润120万元；而采用第二种政策规定，企业只减少利润60万元，相比之下，第二种操作方案可以为企业增加利润60万元。

　　[筹划点评]

　　我们无法理解企业为什么会做出利用“征税率17%，退税率13%”方案更有利的选择，但是，通过具体的分析，我们知道应当选择“征税率13%，退税率11%”的征税方法。这个案例可以给我们如下提示：一是对税收政策和有关规定不能简单、直观地判断，应当进行全面和系统的分析；二是有关法律是一个网，它可以对其所调节的内容进行规范，但是，任何法律无法穷尽所有的事物，在具体操作环节，纳税人存在结合实际进行操作的选择权，这与“打擦边球”和避税是两个概念。类似于本案例，生产性出口企业具体生产产品的品种与《中华人民共和国海关进出口税则》对出口产品征退税率的规定可能还存在其他可以选择的操作地方，纳税人不妨举一反三。

　　[筹划难点]

　　本案例涉及到如下难点：其一，企业所生产的出口产品确实存在可以按照不同类别划分，且有可以采用不同征退税率进行免抵退税申报的前提，但是企业未必对有关规定把握到位，所以自由裁量权往往被海关或者主管税务人员所掌握；其二，在产品申请报关出口时，商品编码首先需要得到海关通关处的认可，所以，如果有关企业想进行选择性筹划操作，就需要在通关前就进行选择性筹划，从而掌握运作的主动权；其三，税务机关对该事项的认可程度有时也比较难以把握，所以在具体操作过程中容易引起涉税争议。

　　随着我国国民经济的不断发展，国内产业结构在发生着不断变化，所以产品的出口退税率也在不断调整中。例如，最近一次的出口退税率调整是2006年9月5日由国家发改委、财政部、国家税务总局、商务部、海关总署发出的联合通知（财税[2006]139号），明确从9月15日起调整部分出口商品的出口退税率，同时增补加工贸易禁止类商品目录。鉴于上述情况，作为在征退税率方面进行纳税筹划时，必须随时关注国家的有关政策动向，以免造成筹划失误，给企业带来不必要的损失。